【地区口径】资产评估增值的企业所得税问题 - 深圳市欧凯财税顾问有限公司专业提供代理记账、财税顾问、财务尽调、税务诊断等服务

资产评估增值的企业所得税问题

各地税局

地区口径

国税总局

财政部、国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知财税(2015)65号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，现就国有企业改制上市过程中资产评估增值有关企业所得税政策通知如下：

一、符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生资产评估增值可按以下规定处理：

（一）国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积，下同），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。

资产评估增值是指按同一口径计算的评估减值冲抵评估增值后的余额。

（二）国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征税入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。

（三）经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。

二、执行本通知第一条税收优惠政策的国有企业，须符合以下条件：

（一）本通知所称国有企业，是指纳入中央或地方国有资产监督管理范围的国有独资企业或国有独资有限责任公司。

（二）本通知所称国有企业改制上市，应属于以下情形之一：

1、国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司；

2、国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司；

3、国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。

（三）取得履行出资人职责机构出具的资产评估结果核准或备案文件。

三、符合规定条件的改制上市国有企业，应按税务机关要求提交评估增值相关材料。

四、本通知执行期限为2015年1月1日至2018年12月31日。

五、本通知发布前发生的国有企业改制上市事项，符合本通知规定且未就资产评估增值缴纳企业所得税的，可按本通知执行；已就资产评估增值缴纳企业所得税的，不再退还。

内蒙古地税

内蒙古自治区地方税务局关于资产评估增值企业所得税问题的批复（2014年1月15日内地税字【2014】5号）

巴彦淖尔市地方税务局：

你局《关于纳税人评估增值是否征收企业所得税的请示》（巴地税发〔2013〕540号）收悉。经研究，批复如下：

按照现行企业所得税相关政策规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础，资产持有期间的增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。但如果企业将资产移送他人导致资产所有权属改变，则应视同销售并按公允价值确定收入。因此，企业评估后资产虽然增值，但资产所有权没有改变，资产计税基础不变，企业不用缴纳企业所得税。但资产评估增值后用于对外投资，则所有权发生改变，应按资产公允价值确认收入并依法计征企业所得税。内蒙古自治区地方税务局 2014年1月15日

福建国税

福建国税12366热点和难点问题集(2016年12月) 2017年02月16日

53.非上市国有企业改制发生的资产评估增值应缴纳的企业所得税可以参照财税〔2015〕65号文，不征收企业所得税，转增资本金吗？

答: 根据《财政部国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》（财税〔2015〕65号）第二条规定：“执行本通知第一条税收优惠政策的国有企业，须符合以下条件：(一)本通知所称国有企业，是指纳入中央或地方国有资产监督管理范围的国有独资企业或国有独资有限责任公司。 (二)本通知所称国有企业改制上市，应属于以下情形之一：1.国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司;2.国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司;3.国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。……” 因此，国有企业和国有企业改制上市需要严格按照上述文件的规定来判断。不属于上述文件规定的国有企业改制上市的不得享受该文件规定的税收优惠。

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