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标题: 关于合并报表中几个特殊业务的处理总结 [打印本页]

作者: 欧凯财税    时间: 2018-1-20 21:56
标题: 关于合并报表中几个特殊业务的处理总结

关于合并报表中几个特殊业务的处理总结


一、子公司未分配利润转增股本

案例:B公司是A公司的子公司,B公司在2017年用未分配利润1000万元直接转增股本。在A公司合并报表时,这种情况应该如何调整呢?

在B公司直接用未分配利润转增股本时的会计处理为:

借:未分配利润-期初

贷:实收资本

母公司A不做会计处理。

这笔分录的影响为,减少未分配利润,增加实收资本,所有者权益总额没有增减变化。

那么,在合并报表中的抵消分录为:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

调整以前年度收益的影响为:

借:长期股权投资

贷:未分配利润-期初

注意此处的“未分配利润-期初”为用未分配利润转增股本后的金额余额,相当于此处调增的长期股权投资金额小了。

所以,为保证正确抵消长期股权投资,要将未分配利润转增股本的事项调整为未分配利润先上缴母公司,母公司再追加投资的情形。

在合并报表中母公司需要增加的调整分录为:

借:银行存款

贷:投资收益

借:长期股权投资

贷:银行存款

总体来看,就是

借:长期股权投资

  贷:投资收益(未分配利润)

总结:这种情形相当于子公司向母公司分配利润,而母公司没有确认,需要在合并报表中按照权益法进行分配利润的确认。

二、子公司超额亏损

子公司超额亏损是指子公司的亏损额已超过实收资本,在这种情况下如何处理呢?

案例:B公司是A公司的全资子公司,B公司在2017年的利润为-1000万元。A公司对B公司的投资额为800万,这种情况在合并报表时如何处理呢?

由于长期股权投资权益法核算时,长期股权投资的最小金额为零,也就是说

借:股本       800

资本公积

盈余公积

未分配利润  -1000

贷:长期股权投资  -200

借:长期股权投资  -1000

  贷:投资收益    -1000

在合并报表调整分录中,借贷相抵后长期股权投资的余额为-800万。

在单体报表中有长期股权投资800万,与调整分录中的长期股权投资的余额-800万相加后,在合并报表中长期股权投资的余额为零。

也就是说,在合并报表中不用考虑子公司超额亏损的问题。

三、子公司向母公司上缴利润

案例:B公司是A公司的子公司,B公司在2017年向A公司上缴利润1000万元。在A公司合并报表时,这种情况应该如何调整呢?

单体会计分录:

A公司在收到B公司上缴的利润时:

借:银行存款

贷:投资收益-A公司

B公司在向A公司上缴的利润时:

借:利润分配-未分配利润-B公司

贷:银行存款

在合并报表中,由于要将成本法转为权益法核算,在合并报表中的调整分录为:

借:长期股权投资

贷:投资收益

    期初未分配利润(分配后的金额)

通过单体报表中的分录与合并报表中的调整分录对比可看出:

子公司向母公司上缴利润时的投资收益确认了两遍,所以在合并报表中要将在单体报表中已确认的“子公司向母公司上缴利润”会计分录予以抵消。也就是说,在合并报表中要调整以下分录:

借:投资收益

期初未分配利润

贷:长期股权投资

然后,再按照合并报表的抵消或调整分录处理即可。

总结:

合并报表中的特殊情形的本质是还原,业务归真后处理。需要注意的是以合并报表中权益法的思维来思考。
2、子公司超额亏损的情况,在合并报表中采用权益法核算时不必考虑。

3、子公司向母公司上缴利润,会导致投资收益增加。如果没有上缴利润,会导致投资收益减少,还原后为:

借:投资收益

贷:长期股权投资

解决复杂业务的方法为复杂业务简单化,将复杂业务层层剥离还原本真面目,复杂的问题就会变得简单。但是在这个化繁为简地过程需要的是“悟”,不断试错,不断总结。


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