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标题: 浅析四大财务报表的表间关系 [打印本页]

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作者: 欧凯财税    时间: 2018-1-30 10:33
标题: 浅析四大财务报表的表间关系

浅析四大财务报表的表间关系

槿思成

一、谁是最强王者？

资产负债表是最强王者——主表。
利润表、现金流量表、所有者权益变动表是王者的守护骑士——附表。

二、何以言之？

整体分析：

1、回归四大报表的反映目的

资产负债表：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表

利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表

现金流量表：是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

2、分析借贷记账法下的会计恒等式

资产负债表的会计恒等式：资产=负债+所有者权益

利润表的会计恒等式：利润=收入-费用

资产负债表与利润表的关系是：投入的资产在生产过程中的消耗，转为费用；企业在耗费费用的同时，肯定要有所收益，收益对应的便是收入。收入减去费用的就是利润（也可以是企业耗费资产对应的增值）。利润是企业所有者拥有的，而利润的实现总是表明企业中的所有者权益数额的增加。

结合资产负债表和利润表，我们就可以得出了另外一个恒等式：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

3、四大报表间关系简述

在极限假设下，无太多其他变化下：

没有利润表，想知道企业本期产生的利润：可以简单的通过未分配利润+期末盈余公积的期初期末数的变化看出；

没有现金流量表，想知道企业现金及现金等价物的变化：可以简单的通过货币资金科目的期初期末变化看出；

没有所有者权益变动表，想知道企业的所有者权益的变化：可以简单的通过实收资本、资本公积等科目的期初期末变化看出。

明细分析：

1、资产负债表与利润表的关系

资产负债表是一个时点数，其期末余额可以通过期初金额与本期的借贷方的发生额，依“借贷记账法”的规则，经资产负债表科目和损益表科目的核算，最终通过利润结转，将损益表净额结转入资产负债表，从而达到会计恒等式的最终平衡。

如果我们不用损益表科目，其实可将所有涉及损益表的科目替换为所有者权益中的未分配利润也可达到平衡状态。故而利润表科目可看成是未分配利润的明细列示。

2、现金流量表与资产负债表、利润表的关系

1）现金流量表与资产负债表的关系

根据上诉的会计恒等式，我们将资产分为现金及现金等价物资产和非现资产，又因现金流量表反映的是一个时期的数据，我们可以做如下分析：

期初现金及现金等价物资产+期初非现资产=期初负债+期初所有者权益

期末现金及现金等价物资产+期末非现资产=期末负债+期末所有者权益

期末减期初体现的就是现金及现金等价物的净增加额:

现金及现金等价物的净增加额=负债（期末-期初）+所有者权益（期末-期初）-非现资产（期末-期初）

2）现金流量表-主表与资产负债表、利润表的关系

根据会计恒等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用，我们通过如1）的假设，我们可以得出：

现金及现金等价物的净增加额=负债（期末-期初）+所有者权益（期末-期初）-非现资产（期末-期初）+本期收入-本期费用

这样现金流量表就与资产负债表、利润表建立了恒等关系。又现金流量要区分经营活动，筹资活动，投资活动。

思成理解：

投资活动：分为对内投资和对外投资，对内投资（如购入长期资产），对外投资（如长期股权投资、购买金融工具等）

筹资活动，分为对内筹资和对外筹资，对内筹资（股权筹资），对外筹资（债务筹资）。

此时根据对内投资，对外投资，对内筹资，对外筹资，将等式的右边进行加工变化，便可得出现金流量表。

无论是何种方法编制现金流量表，其编制理念并没有太大区别。

3）现金流量表-附表与资产负债表、利润表的关系

净利润是以权责发生制为基础得出的，而现金流量是以收付实现制为基础确认了，故而需要进行转换。

附表是从利润表中的净利润出发，通过列举项目，转换为经营活动现金流量。

调整过程如下：

净利润——权责发生制下的经营活动净利润（剔除投资和筹资对于利润表科目的影响）——收付实现制下的经营活动净利润（剔除影响利润但不影响现金流的项目）——收付实现制下的经营活动现金流量（增加或减少影响经营现金流但不影响利润的项目）。

附表调整过程具体如下：

将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润	项目
加：资产减值准备	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
无形资产摊销	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
长期待摊费用摊销	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）	剔除投资和筹资活动对于利润表科目的影响
固定资产报废损失（收益以“－”号填列）	剔除投资和筹资活动对于利润表科目的影响
公允价值变动损失（收益以“－”号填列）	剔除投资和筹资活动对于利润表科目的影响
财务费用（收益以“－”号填列）	剔除投资和筹资对于利润表科目的影响
投资损失（收益以“－”号填列）	剔除投资和筹资活动对于利润表科目的影响
递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
存货的减少（增加以“－”号填列）	剔除影响利润但不影响经营现金流的项目
经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）	增加或减少影响经营现金流但不影响利润的项目
经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）	增加或减少影响经营现金流但不影响利润的项目
其他
经营活动产生的现金流量净额

4）现金流量表其主表与附表之间的勾稽关系

从编制关系来看现金流量表的主表可以看成是从利润表-收入开始往下编；现金流量表的附表是从利润表的净利润往上编，最终在经营活动产生的现金流量净额，胜利会师。

3、所有者权益变动表与资产负债表、利润表的关系

根据资产=负债+所有者权益+收入-费用的恒等式。我们可以移动项目后，所有者权益=资产-负债-收入+费用。故而相互之间是存在勾稽关系的。

所有者权益类的科目，进行了明细分析，将实收资本的变化，资本公积的变化等事项，按照对应事项进行明细填列。其中明细项目综合收益总额=净利润的综合收益总额

所有者权益变动表，其目的是全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

后序：

读了马老师的《资产负债表、利润表与现金流量表之间的小秘密》、林兆伟老师的《投资者说-财务造假是什么？我们从存货说起》以及徐老师的新书《手把手教你编高质量现金流量表》也让自己更清晰的认识了现金流量表。结合思成自己的思考，写成读后感1-浅析四大财务报表的表间关系，希望大家可以更清晰了解四大报表。

不对之处，敬请斧正！

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