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标题: 完工百分比法在IPO中的审核要点 [打印本页]

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作者: 欧凯财税    时间: 2018-6-27 21:08
标题: 完工百分比法在IPO中的审核要点

完工百分比法在IPO中的审核要点

李志清

本文写作缘起于2017年12月给客户的IPO辅导期培训课件。虽然新收入准则即将分阶段执行，原有的收入确认规则已经完全被新准则颠覆。然而只有了解过去才能更好的看清未来。这篇关于完工百分比法分析的文章，一定程度上可以说是对销售过程中“履约进度”的一次历史回顾。

本文将从完工百分比法在IPO中受关注的原因；完工百分比法的概念、制度沿革、监管要求；完工百分比法在IPO实务中的审核要点； IPO企业运用完工百分比法应注意的问题四个方面展开分析。

一、完工百分比法在IPO中备受关注的原因

我国融资和监管环境严重依赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系。上市公司的融资能力、融资成本和上市资格的维护，在很大程度上取决于它们对外报告的账面利润。这样一种以会计利润评价体系为导向的融资环境和监管体系，促使个别企业管理层有强烈的业绩舞弊动机。

收入是利润的源头。从“流量”角度理解收入实现过程的时点与金额（不同时点收入的流量），可以发现不同收入确认方法或者同一收入确认方法中不同计算过程，对收入在历年损益表中的分布存在明显影响。因此，收入的实现过程也可以成为企业管理层盈余管理/操纵利润的一项工具。而完工百分比法在收入确认方面存在的固有缺陷，对收入确认的准确性、截止性、利润的质量、业绩的波动性都具有重大影响。因此，监管机构尤其是发审委对完工百分比法确认的收入保持极高的关注度，对收入确认的各环节细节必定会深度追究。另一方面，完工百分比法存在的缺陷也会导致财务报表存在重大错报风险。因此，大部分采用完工百分比法确认收入的上市公司，在2017年年度审计中，审计机构均将完工百分比法确认的收入作为一项关键审计事项来重点对待。

完工百分比对利润业绩的影响主要表现在三个方面：（1）完工进度的计算过程复杂，导致收入确认准确性难以保证，业绩的利润质量可靠性下降。（2）完工进度计算涉及管理层的重大判断和估计，缺少直接客观的判断依据，存在众多人为判断，导致操纵利润的可能性增加。（3）完工进度的阶段性，收入确认时点不稳定，业绩波动程度提高。（4）收入政策不够谨慎，收入提前确认，透支了以后期间的利润，进一步引发对利润质量的担忧。

从完工百分比对业绩的影响可看出完工百分比法存在以下几个固有缺陷：（1）完工进度计算的准确性难保证。（2）收入确认时点容易被操控。（3）计算过程复杂带来的真实性验证难度大幅提高。（4）收入与成本的匹配性难保证。（5）内控要求的高度难以达到。

二、完工百分比法的概念、制度沿革、监管要求

（一）完工百分比法的概念

完工百分比法的概念最早出现于1992年的《股份制试点企业会计制度》。但只有概念，无概念内容。1998年版的收入准则和建造合同准则明确了完工百分比法的概念内容。自1998年明确完工百分比法概念内容之后，这个概念至今已经有二十年的历史，没有发生过任何变化。2017年的新收入准则取消了“完工百分比法”的概念，出现了“产出法”和“投入法”。而且概念内容的描述方式发生重大变化。

完工百分比法它是收入计量的一种方法，现行准则当中的完工进度的确认存在三种具体方法：已完工作的测量、已提供劳务占总量的比例、已发生成本占总成本的比例。这三种方法都是“法定”固定的，所有选择按“完工百分比法”确认收入的企业都必须从中三选一去计量收入。导致完工百分比中的完工进度/比例在确认层面和计算层面过于刚化。

新收入准则取消了“完工百分比法”，出现了“产出法”和“投入法”。新收入准则规定，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。这两种方法，对“进度”的判断实际上都是综合性的判断。有脱实向虚的倾向，不再过于的强调成本总量或劳务总量的刚化标准，而更强调符合企业经营特点的实质判断，需要有更专业的职业判断。

原收入准则中的完工进度计算方法虽然过于刚化，但计算方法却是明确的固定的。现在新收入准则关于履约进度的判断还没有操作指南，也没有具体案例可参考。各行业企业按照各自的理解去执行新收入准则。若不加以规范指引，在业绩的利益驱使下，恐会出现千奇百怪的运用场景。这无疑对企业、中介机构以及监管机构都提出了比原完工百分比法更大的挑战。


（二）制度沿革

准则规范起始于1992年的《股份制试点企业会计制度》。从后续关于概念的定义来看，都是非常精简的描述。而对于概念的运用，则有比较详细的描述。新准则中的“产出法”和“投入法”也应该要有相应的操作指引。

监管规范则起始于2012年的《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》。完工百分比法对财务信息披露质量影响早就已经引起监管机构重视。

完工百分比法的历史概念一览：
制度	发文日期		制度对概念的描述
股份制试点企业会计制度（1992年）	1992.05.23		长期合同工程（包括劳务），应按完成合同法或完工百分比法确认营业收入的实现。
企业会计准则－－收入（九八年版）	1998.06.26		完工百分比法，指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。
企业会计准则——建造合同（九八年版）	1998.06.25		完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
企业会计制度	2000.12.29		完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
企业会计准则第14号——收入（2006年版）	2006.02.15		完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业会计准则第15号－－建造合同（2006年版）	2006.02.15		完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
完工百分比法相关制度一览：
制度		发文机关		发文日期	文号	备注
股份制试点企业会计制度（九二年）		财政部、发改委		1992.05.23	〔92〕财会字第27号	已失效
企业会计准则－－收入（九八年）		财政部		1998.06.26	财会字〔1998〕23号	已失效
企业会计准则——建造合同（九八年）		财政部		1998.06.25	财会字〔1998〕25号	已失效
企业会计制度		财政部		2000.12.29	财会〔2000〕25号	现行有效
企业会计准则第14号——收入（2006年）		财政部		2006.02.15	财会〔2006〕3号	现行有效
企业会计准则第15号－建造合同（2006年）		财政部		2006.02.15	财会〔2006〕3号	现行有效
企业会计准则第14号——收入（2017年）		财政部		2017.7.5	财会〔2017〕22号	分阶段执行
关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见		中国证券监督管理委员会		2012.05.23	证监会公告〔2012〕14号	现行有效
会计监管风险提示第4号——首次公开发行股票公司审计		中国证券监督管理委员会		2012.10.18	证监办发〔2012〕89号	现行有效
关于落实进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见的通知		中国证券监督管理委员会		2012.11.26		现行有效
公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定(2014年修订)		中国证券监督管理委员会		2014.12.25	证监会公告2014年第54号	现行有效
关于上市公司进一步规范完工百分比法应用的监管通报		北京市证监局		2014.1.7		监管通报
上海证券交易所第十四号至第二十号行业信息披露指引		上海证券交易所		2016.12.02	上证发(2016)73号	现行有效
深圳证券交易所行业信息披露指引第7号——上市公司从事土木工程建筑业务		深圳证券交易所		2017.05.19	深证上(2017)316号	现行有效

（三）监管要求


通过对监管制度的梳理，可以发现监管机构主要关注完工百分比法的运用是否合规，是否反映交易的经济实质；确认完工百分比的方式是否合理；完工百分比法计算依据中不同部门获取资料中相关信息是否一致；完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证；必要时借助外部专家协助；是否详细披露衡量完工进度的方法及依据。这些关注都是针对完工百分比法缺陷所带来的关于利润质量的担忧。

北京注协专家委员会专家则从审计的角度做出提示，这些点同样是由于完工百分比法缺陷所带来的高风险领域。甚至提出“如果企业并不具备完善的内控、没有编制相对准确的预算总成本等基础信息，则不能机械的按照完工百分比进行调整，即使这种方法是适合企业情况并符合准则要求。”

完工百分比法相关监管要求一览：
监管文件	监管机构	监管要求
关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见	中国证券监督管理委员会	关注发行人与商品所有权相关的主要风险和报酬是否发生转移、完工百分比法的运用是否合规等；中介机构应关注发行人上述收入确认方法及其相关信息披露是否正确反映交易的经济实质。
会计监管风险提示第4号——首次公开发行股票公司审计	中国证券监督管理委员会	如果发行人采用完工百分比法确认销售收入，注册会计师应当核查发行人确认完工百分比的方式是否合理，从发行人内部不同部门获取资料中相关信息是否一致，以及完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。
关于落实进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见的通知	中国证券监督管理委员会	如果发行人采用完工百分比法确认销售收入，注册会计师应当核查发行人确认完工百分比的方式是否合理，从发行人内部不同部门获取资料中相关信息是否一致，以及完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。
公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定(2014年修订)	中国证券监督管理委员会	收入确认原则和计量方法。应当分别披露。按完工百分比法确认提供劳务收入和建造合同收入的，应披露确定完工进度的依据和方法。
关于上市公司进一步规范完工百分比法应用的监管通报	北京市证监局	监管通报指出部分使用完工百分比法的企业存在收入确认缺乏充分依据、完工进度确认不准确和收入成本不匹配三方面的问题
上海证券交易所第十四号至第二十号行业信息披露指引	上海证券交易所	收入需披露收入确认政策和时点，采用完工百分比法确认销售收入的，应当披露衡量完工进度的方法及依据
深圳证券交易所行业信息披露指引第7号——上市公司从事土木工程建筑业务	深圳证券交易所	对收入确认会计政策进行详细披露，并披露行业特殊的收入确认条件、确认时点、核算依据等，如按完工百分比法确认的，还应当详细披露确定完工进度的方法。
专家从审计的角度给出的提示
北京注协专家委员会专家提示	提示机构	提示内容
专家提示第1号——IPO项目专项核查新规的应对	北京注册会计师协会	1. 判断采用完工百分比法确认销售收入是否符合企业会计准则确认的必要条件。 2. 了解IPO公司采用完工百分比计量收入的方式是否合理，是否能取得监理报告或客户签章确认的结算单据等外部证据；是否有执行的内部控制来可靠计量估计总成本、实际已经发生的成本，满足完工百分比法核算收入的必要条件；了解是否有可靠的内部控制来保证。 3. 对公司生产总监进行访谈，了解公司可靠计量完工进度、进行成本控制的内部控制。
专家提示[2016]第7号—对IPO审计调账的考虑	北京注册会计师协会	对企业会计差错调整的考虑。该等调整是否有完备的会计基础能够支持。如果企业并不具备完善的内控、没有编制相对准确的预算总成本等基础信息，则不能机械的按照完工百分比进行调整，即使这种方法是适合企业情况并符合准则要求。
专家提示[2016]第9号--IPO企业会计政策和会计估计变更的审计关注	北京注册会计师协会	关注企业是否存在通过其他不符合准则的措施变更会计政策、违背会计信息的质量要求。例如，违背谨慎性的原则，在物价呈上涨趋势时将存货计价方法由加权平均法改为先进先出法以增加盈利水平；违背配比性原则，将本应采用完成合同法确认收入的、盈利水平与成本支出严重不匹配的系统集成业务，改为完工百分比法而虚增利润等。

三、完工百分比法在IPO实务中的审核要点


通过按“完工百分比”、“完工进度”、“进度”、“成本比例”等关键字查询自2012年以来IPO企业的招股说明书及反馈意见。采用完工百分比法确认收入的IPO企业，均在反馈意见中被问及完工百分比问题。而且大部分反馈意见中关于完工百分比的提问篇幅很长。可见监管机构对完工百分比法相关问题保持着极高的关注，对各环节细节也在深度追究。完工百分比相关反馈意见中的问题主要有：

确认完工百分比的方式是否合规、是否合理；依据是否充分；完工进度确认是否准确；收入成本是否匹配；内部证据是否规范；外部证据是否能佐证；强调详细披露完工进度的依据和方法等。这些是监管的要点，也是审核中的要点。

以下选取五个IPO案例来观察发审委对完工百分比法的关注点及提完方式。

1.深圳中天精装股份有限公司  2017-11-21  被否
序号	首发反馈意见提问方式	要点分析
1	补充披露批量精装修业务和设计业务收入确认的具体方法，包括收入确认时点、方法、依据和相关凭证。	收入确认时点、方法、依据和相关凭据 要求补充披露，说明原招股书没披露，不能蒙混过关。
2	补充说明对于实际成本、预算总成本、完工进度的确认依据，相关收入的确认时点、款项结算时点以及是否在建造合同中予以明确，是否准确参照执行。	实际成本/预算总成本/完工进度确认依据。 收入时点及收款与合同内容的匹配度
3	补充披露对于预计总成本、预计毛利率的确认依据，各期已完工项目的实际毛利率与建造初预计毛利率的具体差异情况。	预计毛利率确认依据 实际毛利率与预计毛利率的具体差异
4	对各期主要项目分别测算按照工作量法计算完工百分比应当确认的建造业务收入，并和发行人按照成本比例法计算完工百分比确认的收入进行比较，分析说明差异原因以及合理性。	用工作量法与成本比例法计算收入，并进行对比，分析差异原因
5	补充披露各期末建造合同的主要在手订单情况，包括但不限于客户名称、合同起始日期、预计总收入、预计毛利率、实际完工进度、实际结算情况、实际已发生成本、当期确认收入和预计完工时间等。	统计在手订单情况，根据在手订单一定程度上可锁定未来业绩，以防过日后业绩变脸。 分析在手订单预计收入、预计毛利、实际完工进度、实际结算、实际成本、当期收入、预计完工实际 分析对未来业绩的预期判断，提前披露锁定后期不能再有大的变更
6	说明同行业上市公司收入确认方法、结算政策和发行人是否存在差异及具体差异情况。请保荐机构和发行人会计师对发行人合同总收入的确认和计量是否真实、准确，合同总成本的确认和计量是否完整、准确，完工百分比的确认、营业收入和营业成本的确认和计量等是否符合企业会计准则的规定进行核查，说明核查的方式、核查范围、核查证据及核查结论，并发表明确核查意见。	分析同行业企业收入确认方法、结算政策，判断差异、分析差异。可比性。 核查合同总收入的真实性、准确性 核查合同总成本的完整性、准确性 完工百分比的运用是否符合制度规定 披露核查方式、范围、证据、结论
2.宁波乐惠国际工程装备股份有限公司  2017-9-26 过会
序号	首发反馈意见提问方式	要点分析
1	补充披露公司按照建造合同确认收入的具体标准、执行情况以及报告期各期确认的收入金额及占比。	披露收入确认具体标准、项目执行情况、各期收入结构情况
2	补充披露报告期内主要建造合同项目的基本情况、合同约定建设周期、实际建设周期、合同总金额、各期完工进度以及确认的收入金额、各期毛利率情况；若合同约定建设周期和实际建设周期不一致的，请分析差异并说明原因。	披露主要合同项目情况 分析约定建设期与实际建设期的差异
3	补充说明建造合同采用成本比例法确认完工进度的适当性，完工百分比的计算依据是否充分，比例是否准确。	详细说明进度计量方法的合理性 详细说明进度的计算依据、比例的准确性
4	对各期主要项目分别测算按照工作量法计算完工百分比应当确认的收入，并和发行人按照成本比例法计算完工百分比确认的收入进行比较，分析说明差异原因以及合理性。	与深圳中天精装一样。目的是验证完工进度的合理性、准确性。
5	补充披露完工百分比以及各期收入、成本、合同总收入、合同总成本的具体确认时点、确认方法和凭证依据，说明确认时点是否适当、前后一致。	详细披露收入成本确认的具体时点、确认方法、凭证依据。是否合理且前后一致
6	补充说明报告期内是否存在对工作量、合同总收入、合同总成本进行重大调整的情况，说明调整后的合同总收入、合同总成本、工作量、完工百分比、各期收入、成本的确认方法，以及涉及的具体项目，调整金额、占比，进行调整的原因和具体依据。	说明是否存在合同变更、项目预算是否有重大调整。 说明涉及调整的项目调整金额、占比、原因、依据。检验企业预算的准确性
7	说明同行业上市公司收入确认方法和发行人是否存在差异及具体差异情况。请保荐机构和发行人会计师对发行人合同总收入的确认和计量是否真实、准确，合同总成本的确认和计量是否完整、准确，完工百分比的确认、营业收入和营业成本的确认和计量等是否符合企业会计准则的规定进行核查，说明核查的方式、核查范围、核查证据及核查结论，并发表明确核查意见。	与同行业比较，说明差异原因。 核查收入的真实性、准确性 核查成本的完整性、准确性 完工百分比的运用是否符合制度规定 披露核查方式、范围、证据、结论
3.北京科蓝软件系统股份有限公司  2017-4-25 过会
序号	首发反馈意见提问方式	要点分析
1	请发行人结合技术开发、技术服务流程，披露人月定量技术开发、人月定量技术服务模式下工作量的具体含义、完工百分比的计算方法、委托方对完工百分比确认的具体情况；结合报告期内涉及人月定量模式的员工人数、工时数量，对人月定量技术开发、人月定量技术服务涉及的工作量、单价进行变动分析；请保荐机构、申报会计师核查并发表核查意见。	完工进度的计算方法 客户对进度的认可情况 项目实施的人员人数、工时数量、工作量、单价情况
2	请发行人列表说明报告期内定制化技术开发、人月定量技术开发以及人月定量技术服务涉及收入核算项目的具体情况，包括客户名称、项目名称、工期、开工日期、上线日期、验收日期、合同金额、总收入、预计总成本、完工百分比及其计算依据、累计及当期收入、累计及当期成本、累计及当期毛利、累积及当期毛利率、结算金额及进度、收款金额及进度，列入存货或预收款的金额；说明工期与合同约定存在较大差异的原因，实际总收入、总成本与合同总收入、预计总成本存在较大差异的原因，完工进度、结算进度、收款进度存在较大差异的原因；请保荐机构、申报会计师详细说明对发行人上述收入实施核查的具体情况并发表核查意见，包括不限于走访、函证、核查业务凭证等。	说明各阶段确定依据 说明收入成本的依据 说明完工进度的依据 统计收款进度与收入进度并分析匹配性 统计并分析实际收入成本与预算的偏差 说明中介的核查方法
3	请发行人列表说明定制化技术开发、人月定量技术开发以及人月定量技术服务涉及成本核算项目的具体情况，包括客户名称、项目名称、工期、开工日期、上线日期、验收日期、合同金额、总收入、预计总成本及其构成、完工百分比及其计算依据、累计及当期收入、累计及当期成本、累计及当期毛利；说明预计总成本、构成及其变化的合理性，与预计总工程量、构成及其变化之间的匹配关系，累计、当期总成本构成及其变化的合理性，与实际和当期总工程量、构成及其变化之间的匹配关系；是否存在提前或推迟确认成本、费用的情形；请保荐机构、申报会计师核查并发表核查意见，并详细说明对发行人上述项目成本实施核查的具体情况，并就发行人报告期内营业成本的计量和确认是否真实、准确、完整发表核查意见。	统计项目详细信息并分析各环节的计算方法和依据 统计预计成本的构成及预算变更的合理性 分析预计成本金额与工作量的关系 分析预计成本和实际累计成本的匹配性 分析成本构成、详细说明核查方法
4	招股说明书披露：技术开发收入包括定制化开发和人月定量开发两种模式。请发行人披露报告期内技术开发服务中分别采用定制化开发、人月定量开发模式的合同数量、占比、收入金额、占比并进行变动分析；对比同行业上市公司，披露定制化技术开发模式下完工百分比的计算或确定方法及其合理性，包括但不限于收入确认的最早时点及其合理性、关键节点及相应确认比例及其合理性、工作量的测量方法及其合理性，说明定制化技术开发服务主要的收入、成本项目及其确认和计量的具体方法，是否符合企业会计准则的相关要求；请保荐机构、申报会计师核查并发表核查意见。	披露不同模式的区别、各自结构构成、占比、变动情况 披露完工百分比的依据和合理性 说明不同模式的收入成本确认具体方法，说明判断的理由
4.中公高科养护科技股份有限公司。 这家公司 2015-3-27曾被否，将收入确认政策由完工百分比法转验收法后，于2017-5-23过会。
号	2015年IPO被否原因	要点分析
1	发审委下的结论直接了断：“你公司对劳务收入确认方法采用完工百分比法，但与之相应的内控制度不完善。这些情况说明你公司内部控制制度没有被有效执行以合理保证公司运行效率、合法合规和财务报告的可靠性。”	完工百分比法最容易被定的罪名： 1、内控存在严重缺陷 2、会计核算基础薄弱
5.汉嘉设计集团股份有限公司 2012-4-18曾被否 ，2017-11-3审核状态显示为中止审查，目前已过会，
序号	2012年IPO被否原因		要点分析
1	你公司主要从事建筑工程设计业务。你公司招股说明书（申报稿）在披露建筑工程设计成本核算方法时称，对于项目直接费用的计提依据是每个项目的完工百分比乘以项目的预估总直接费用，减去之前会计年度累计已确认的成本。但根据反馈意见回复，你公司在实际进行成本核算时，未按照上述披露的方法对建筑工程设计成本中的项目直接费用进行核算。你公司和保荐机构在聆讯现场也未就上述差异的原因予以说明。		切记前后披露要一致 披露的与执行的要一致

四、IPO企业运用完工百分比法应注意的问题


如何保证完工进度计算的准确性？如何让收入确认时点不被人为操控？如何保证收入与成本的匹配性？这些都需要规范的内控来保障。“规范”二字要落实，绝非易事。以至于北京注协专家委员会都认为：即使完工百分比法适合企业情况并符合准则要求，如果企业并不具备完善的内控、没有编制相对准确的预算总成本等基础信息，也不能机械的按照完工百分比进行调整。

完工百分比法确认的收入不仅仅是收入的计算，还有成本费用的划分、成本的归集与分配、成本与收入的匹配。这个计算过程复杂，计算环节繁多。如果要保证结果的可靠性，必定要从业务流程着手。系统性的建立可行有效的内控制度做保证。

（一）深刻理解财务与业务以及内部控制的关系


财务是业务的反应，财务的数据源来自于业务，数据源的规范性决定财务的工作效率。只有深刻理解业务与财务的关系，把各循序业务流程梳理清楚，将原始的业务数据规范地传递至财务输出为报表。为了达到这样的目标，财务一定要与业务有动态的互动与沟通。财务发掘管理需求，业务借助技术满足管理需求。

在梳理业务流程，内部控制节点时应注意：

1. 明确控制的节点
2. 明确控制节点的内容和风险
3. 明确控制节点的实施人员及实施内容
4. 明确控制节点的上下级和节点实施人员
5. 明确控制流程中各环节财务数据的规范生成与传递。

（二）加强内部控制制度的建设与完善


成立内部控制制度建设小组，由各业务部门的负责人组成。梳理业务流程，发现管理需求。统计工作中的不痛快、闹心处，一起讨论如何解决工作中的不愉快。由下而上发现管理需求。制度建设小组的任务是梳理管理目标，起草管理制度。至于制度建设的成本与收益，由管理层讨论是否去实施某项制度。设立的制度需由一定层级的管理层审批，由上而下推行制度执行。

完工百分比法核算至少需要建立以下内控制度：

1. 财务管理制度，规范项目收入成本的核算。
2. 合同管理制度，规范收入确认的基础依据。
3. 项目管理制度，规范项目文档、项目预算、项目进度、信息传递。
4. 预算管理制度，规范预算的制定、预算的执行、偏差的纠正。
5. 产能管理制度，规范工时的统计。
6. 文档管理制度，规范与完工百分比法相关的所有文档的档案管理。

（作者单位：大华会计师事务所深圳分所）

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