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标题: 北京资产评估协会资产评估专业技术委员会执业问题解答[2018年第二期] -资产评估实... [打印本页]
作者: 欧凯财税 时间: 2018-9-16 10:30
标题: 北京资产评估协会资产评估专业技术委员会执业问题解答[2018年第二期] -资产评估实...
北京资产评估协会
资产评估专业技术委员会执业问题解答
（2018年第二期）
『发布日期』2018-09-13
资产评估实务中增值税处理问题
特别提示
2016年3月18日，国务院常务会议决定自2016年5月1日起，中国将全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。资产评估业务操作中如何考虑“增值税”，是广大资产评估专业人员面临的实际问题。北京资产评估协会资产评估专业技术委员会组织业内专家对此进行了初步研究，对有关问题做了相应解答，供大家在执业中参考。
本解答仅代表起草专家个人观点，不能替代相关法律法规、资产评估执业准则，也不能替代资产评估专业人员个人的职业判断，在执业中资产评估专业人员应结合项目实际情况、自身职业判断合理使用，不能直接照搬照抄。
问题1：资产评估业务中，对增值税的基本考虑
答：资产评估操作中，针对一般纳税人和小规模纳税人分别考虑增值税处理方式：
（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，具体标准可参见《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令2017年43号公告）。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额，即一般纳税人应纳增值税税额=销项税额-进项税额。当被评估企业为一般纳税人时，应按上述增值税的征税逻辑考虑对价值的影响，就评估结果来看，单项资产（不含股权投资类资产）应该是不含税价；股权投资类资产（不含上市公司股票）不属于增值税的调整范围，其评估结果不能用含税或者不含税来表达。上市公司的股票，在营改增后作为“金融资产”作为增值税征税对象，征收方式为“销售额乘以适用税率（6%）”，销售额“按照卖出价扣除买入价后的余额”来确定，金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。”这里的销售额可以理解为不含税价。
（2）小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下（《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税[2018]33号））。对小规模纳税人采用简易征收办法征收增值税，按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额，应纳税额=销售额×征收率。小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额，含税销售额与销售额的关系为：销售额=含税销售额/(1+征收率)。当被评估企业是小规模纳税人时，处理方式比较简单，无论是单项资产还是产权转让或者是财务报告为目的的评估，评估结果均为含税价，且构成价值的各项资产均应该采取含税价。
问题2：评估基准日为2018年4月30日及此前时点，如何选择增值税税率？
答：资产评估业务中适用增值税税率应选择评估基准日的有效税率，2018年财政部、国家税务总局下发《关于调整增值税税率的有关通知》（财税[2018]32号），纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%，通知自2018年5月1日起执行。
如果评估基准日为2018年4月30日，企业价值评估中资产基础法和市场法评估中选择的税率为评估基准日的有效税率，建议不考虑上述文件；收益法评估中对于未来预测，即2018年5月1日起的预测建议采用上述文件调整后税率。
如果评估基准日为2018年4月30日前的某个时点，企业价值评估中资产基础法和市场法评估中选择的税率为评估基准日的有效税率，建议不考虑上述文件的影响，收益法评估中未来预测可以考虑分段测算，即2018年4月30日之前的预测采用上述文件调整前的税率，2018年4月30日以后的预测建议采用上述文件调整后税率。
问题3：产权转让经济行为，不动产评估如何考虑增值税？
答：产权转让经济行为，不动产评估采用的增值税税率为：全面实行营改增之后，纳税人销售建筑、不动产，转让土地使用权，提供不动产租赁服务等，不再缴纳营业税，一般纳税人适用的增值税税率为10%。小规模纳税人缴纳的增值税税率为5%。
产权转让经济行为，不动产评估中不同的评估方法增值税的处理方式如下：
（1）市场法。首先应当统一可比交易实例的交易价格内涵，对可比交易实例的交易价格统一税费负担调整。关注卖方应纳增值税、所得税是否存在向买方转嫁的问题，在税费计算中，应当区分是否为房地产开发企业销售自行开发的房地产项目；区分一般纳税人、小规模纳税人，区分一般计税方法、简易计税方法，区分不动产为取得还是自建，区分取得（自建）不动产日期等，合理计算可比交易实例的交易价格中所涉增值税的金额，将交易实例的交易价格调整为统一税费负担的价格或者不含税价格。如果可比交易实例的交易价格为含税价格，则评估值为含税价格，反之，评估结果为不含税价格。在实际应用中，如果各可比交易实例的交易税费不同，可以先统一调整为不含税价格，然后计算出评估对象的不含税评估值，再根据评估经济行为中交易主体适用的增值税税率，计算所应当缴纳的增值税额。
（2）收益法（租金还原法）。按照市场租金的不含税价格计算租金毛收入，然后扣除维修费、管理费、保险费和税金等，计算租金净收益。在此基础上，采用恰当的折现率，折现计算收益期内的租金现值，最终得出不动产的评估值。该不动产评估值不含增值税。
上述，租金收入和各项费用均为不含税价格，税金为房产出租过程中应当缴纳的房产税、增值税及附加等，计征房产税的租金收入为不含增值税口径。
（3）成本法。不动产重置成本通常包括：土地取得费用、开发成本、管理费用、投资利息、销售税费、开发利润等。其中土地取得成本、开发成本、管理费用区分含税金额和对应的进项税额；投资利息、开发利润以投入的成本和费用的含税金额为基础计算；销售税费为不动产销售环节发生的费用和税金，销售费用为销售价格的一定比例，销售税金为应当缴纳的增值税额和相应的教育费附加等。通过列等式计算得出不动产的评估值为不含增值税的不动产价值。开发利润率根据开发、建造类似房地产相应的平均利润率水平来求取，平均利润率为缴纳增值税情况下的利润率。
（4）假设开发法。在计算未来投入的成本、费用、利息、销售税费和开发利润，以及计算开发完成后的房地产价值时，在计算成本和费用时应区分一般纳税人和小规模纳税人，同时假设一般纳税人取得了成本和费用中的主要项目能够取得增值税专用发票进行抵扣，应为不含税价，小规模纳税人的成本和费用均为含税价。销售税费原指的是营业税、城建税和教育费附加等，营改增之后，销售税费中可以不考虑增值税。但是根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的要求，如果该不动产是2016年4月30日之前取得，可以选择简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额，如果资产隶属的法人主体选择了简易计税方法，在假设开发法评估不动产时，销售税费应按5%计算增值税及其附加。其他各项成本、费用以及相关的税费计算方式参照成本法的应用。
问题4：产权转让经济行为，土地使用权评估如何考虑增值税？
答：政府通过协议、招拍挂、租赁、作价出资、授权经营等方式向市场配置土地资源的“土地一级市场”，由于政府部门并非纳税义务人，出让时无法向受让方开具增值税专用发票，受让方（一般纳税人）无法据此抵扣相应的增值税。市场主体相互之间的土地使用权转让、出资、出租、抵押等“土地二级市场”，一般理解，转让方应向受让方开具增值税专用发票，受让方（一般纳税人）可以用于之后经营过程中的增值税抵扣。按照替代性原则，对于同一宗土地，与从政府出让取得比较，受让方（一般纳税人）从二级市场上取得土地，愿意支付的最高价格为政府出让价格加上相应的增值税税额。据此，也可以近似理解为政府出让的土地价格为不含税口径。
产权转让经济行为，土地使用权评估中不同的评估方法增值税的处理方式如下：
（1）市场比较法。对可比交易案例的交易情况进行分析和修正时，除了考虑交易情况外，还需要考虑交易价格是否包括增值税、契税以及转让方转嫁的所得税等，进而将交易价格调整到正常交易条件下的价格。如果交易案例的价格为包含增值税价格（含税价格），那么评估值也为含税价格口径，反之，评估值为不含税价格口径。
（2）收益法。需要关注土地的收益以及相关的费用是否包含增值税，如果不包含增值税，那么得出的评估结果也为不含税价格口径；反之，则为含税价格口径。另外，在计算过程中还需要关注各项税费的计算基数一般为不含税价口径，比如房产税等。
（3）剩余法。对于开发完成的不动产价格、后续投入的开发成本等如果采用不含税价格口径，那么得出的评估结果也为不含税价格口径。反之，得出的评估结果为含税价格口径。在具体估算过程中，也需要考虑各项税费的计算基数是否含税。
（4）成本逼近法。对于土地取得和开发环节的各费用项目，如果为增值税应税项目，统一采用不含税口径的，那么得出的结果也为不含税价格口径；反之，得出的结果为含税价格口径。
（5）公示地价系数修正法。需要关注所在地政府公布的基准地价、路线价、以及标定地价的价格口径，如果为不含税价格口径，那么得出的评估结果也为不含税口径；反之，得出的评估结果为含税价格口径。
问题5：重置成本法评估机器设备，如何考虑增值税？
答： 在2009年1月1日我国增值税全面转型改革之前，除国家指定的试点地区之外，企业所拥有的设备从购置到达到预计使用状态发生的增值税进项税，包含在历史成本中在其固定资产等科目核算，资产评估时也将设备重置所涉及的增值税进项税作为其重置全价的组成部分，最终体现在评估值中。2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进设备形成的增值税进项税额被允许从销项税额中进行抵扣，新购置的设备账面价值中就不再包括其准予抵扣的增值税进项税额，在企业价值资产评估实务中，对增值税一般纳税人拥有的设备进行评估时，重置全价通常采用不含税价值口径。从2013年8月1日开始，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额也准予从销项税额中抵扣，对这些设备评估时，一般也将重置过程涉及的进项税额从重置全价中扣除。
机器设备重置全价各构成项目，涉及增值税进项税处理方式如下：
（1）购置费用
国内购置设备的进项税额一般以其不含税购置价为基础，按适用税率计算。
进口设备一般按其组成计税价格（通常包括关税完税价格、关税和消费税）为基础，按适用税率计算。根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，“进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费”。
从2018年5月1日起，适用的增值税率由17%调至16%。
（2）运杂费
我国2009年增值税转型后，增值税一般纳税人购进货物支付的运输费用，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用乘以7%的扣除率，计算进项税额进行抵扣。
2013年8月1日我国从交通运输业和部分现代服务业开始在全国进行营业税改征增值税试点，从2014年1月1日起铁路运输业也纳入全国“营改增”试点范围。
交通运输业实行“营改增”改革后，税法允许企业将购进货物时从承运部门取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额进行抵扣。
机器设备评估实务中，一般需要对单独计取的从销售方发货地点至安装使用地点需要发生的设备运输费用，依据适用的税率计算增值税进项税额。从2018年5月1日起，一般纳税人从事运输服务适用的增值税率已由11%调减至10%。
在实际操作中，机器设备的运输费用可以结合被评估设备的类型、运输方式、运距等，依据相关运费计费标准估算，也可以参照有关参数手册或统计资料，以评估基准日被评估设备本体购置价的一定比率估算。在使用相关价格标准或参考资料时，建议资产评估专业人员关注有关参数的涉税口径。
对于按照价税合计口径估算的运输费用，其增值税进项税计税基数通常可以按照下式估算：
（3）安装费和基础费
对已安装在用的设备，如果安装费用需要在设备本体购置价之外单独计取，评估时一般要估算安装费用。对需要单独设置设备基础的被评估设备，一般还要计取其基础费用（已在纳入资产评估范围的厂房等建筑物中统一考虑的除外）。
从2016年5月1日我国全面推开“营改增”试点后，增值税一般纳税人为所购设备的安装支付的工程费用，准予按照从提供建筑安装服务单位取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额进行抵扣。一般纳税人从事建筑服务适用的增值税率，自2018年5月1日起已由11%调减至10%。
在资产评估实务中，资产评估专业人员通常会根据被评估设备的特点和资料的取得情况，参考与被评估设备安装有关的合同、相关行业概算（估算指标）、参数手册等估算其安装费和基础费。对于能够取得安装、基础工程设计、预（决）算等资料的大型或重要设备，也可能通过调整预（决）算等方式估算其安装费和基础费。
对采用调整预（决）算等方式估算设备安装费、基础费的，可以依据相关工程造价计算程序表中估算的增值税销项税额，确定可抵扣的进行税额。
对按照价税合计口径估算的设备安装费和基础费，其增值税进项税的计税基数可以参照下式估算：
（4）前期和其他费用
前期和其他费用，是针对原地持续使用前提的（生产线、车间、工程等）整体性机器设备评估，考虑的被评估设备的产权持有单位在形成相关整体性机器设备过程中需要支付的（勘察设计、招投标、工程监理等）服务费用、行政事业性收费，以及从事建设项目管理、设备联合试运转等活动需要发生的费用。
对于我国实行“营改增”改革后，属于增值税应税行为的销售服务项目，在评估操作中通常需要根据相关服务项目、收费标准等估算允许抵扣的增值税进项税额。其中，销售勘察设计、鉴证咨询、专业技术等服务的适用税率为6%。
从以上重置全价构成项目中估算出来的、被评估设备所涉及的相关增值税进项税额，在评估其不含税口径的重置全价时应当从含税重置全价中予以扣除，从而得到有关设备不含税的评估结果。
问题6：采用市场比较法评估土地使用权、矿业权，若可比交易案例的价格是国土资源管理部门招拍挂的出让金或者价款金额，如何考虑增值税？
答：该方法选取的是市场价格，整体来说，市场价格都是含税价格，被评估企业为一般纳税人时，应该把含税价格调整为不含税价进行比较，被评估企业为小规模纳税人，可以直接采用市场数据进行比较确定评估值。
房地产开发企业价值评估，其取得的土地使用权费用，在销售实现的时候，允许作为销售额的扣减项，即销项税额=销售收入*10%-土地使用权费用/(1+10%)*10%。矿业权价款只能通过摊销方式进入资产的成本中，通过资产销售产生销项税额。
（1）土地使用权市场法评估
根据《招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规定》，拍卖、招标和协议方式均是法定的国有土地批租方式，各有其适宜的范围。一般而言，划拨土地使用权转让、国有企业改革中处置划拨土地使用权以及工业等特殊用地，可以采用协议方式出让；对于土地使用者和土地用途无特殊限制，以获取最高土地出让金为目标的经营性用地，应采用拍卖或招标、挂牌出让方式；对于除获取较高出让金外，还具有其他综合目标或特定的社会、公益建设条件，土地用途受严格限制，仅少数人可能有受让意向的经营性用地，应采用招标方式出让。在评估中应根据评估对象的土地性质，选择相对应的土地处置方式下的价格，如，协议转让获取的土地使用权，拟采取协议转让方式下的可比案例，拍卖获取的土地使用权，宜采用拍卖方式下的可比案例。
这三种方式虽然不同，相同的是三种方式形成的价格都是土地一级市场的批租价格。在房地产开发企业里，根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）的第四条的规定“房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式为：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）”（该11%的税率在2018年5月1日开始调整为10%）。从该条款来看，土地价款应该是含税价。市场法采信招拍挂的价格经过调整后的价格仍为含税价。
（2）矿业权资产市场法评估
按照现行国家有关规定，矿业权出让有招标、拍卖、挂牌和协议（申请）等四种方式。
A 通过招标、拍卖、挂牌等竞争方式出让取得，且按照“出让金额”形式缴纳的“矿业权出让收益”，由于政府部门并非纳税义务人，只能开具财政票据，一般纳税人企业无法按照增值税一般抵扣方法进行进项税的抵扣。目前，没有见到涉及政府部门出让矿业权增值税抵扣的相关规定。因此，建议在评估实务中，在没有明确的政策文件情况下，谨慎使用矿业权出让案例作为市场比较法的交易实例。如果使用矿业权出让案例作为交易实例，考虑在评估报告中做出详细披露。
B 通过协议方式出让取得，且按照“出让金额”形式缴纳的“矿业权出让收益”，由于“矿业权出让收益”是根据评估价值与市场基准价熟高原则确定的，情况较为复杂。目前，部分地方矿产资源主管部门制定发布了市场基准价，市场基准价是否含税并不清楚，制定者也基本没有考虑到增值税的因素，但从数据来源分析来看，多数是含增值税的。因此，建议在评估实务中，如果使用矿业权出让案例作为市场比较法的交易实例，而且该出让案例出让价是根据市场基准价确定的，可以视同为该交易实例含税，在评估中做出相应处理与披露；如果该出让案例出让价是根据评估价值确定的，可以视同为该交易实例不含税，在评估中做出相应处理与披露。
C 按照“出让收益率”形式缴纳的“矿业权出让收益”，分析初步认为是含增值税的。建议在评估实务中，可以视同为该交易实例含税，在评估中做出相应处理与披露。
通常在市场法评估矿业权资产中，采取的是二级市场价格，即矿业权的转让价格，这里的价格均为含税价格。
问题7：采用收益法评估不动产、机器设备、无形资产（除土地使用权、矿业权），收入或者收益所适用的增值税税率有何不同？
答：采用收益法对不动产进行评估，通常采取净租金折现的思路进行评估；采用收益法对机器设备进行评估，可以采用净租金折现或者净收益折现的思路进行；对无形资产采用收益法评估，通常将使用无形资产带来的额外收益折现的思路进行，额外收益可以通过增量收益、节省许可费、收益分成或者超额收益等方式估算。在应用收益法评估过程中，各项收入、成本费用均采用不含税金额。
全面实行营改增之后，不同类别资产租赁收入、许可使用收入适用的增值税率不同，在计算时应当正确选用。
根据《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的有关通知》（财税[2018]32号），对于一般纳税人，如果采用一般计税方法，设备等有形动产租赁收入适用的增值税率为16%，不动产租赁收入适用的增值税率为10%，让渡无形资产使用权（或者无形资产许可），所获得的许可使用费收入适用6%的增值税税率。
如果一般纳税人在经营租赁收入中，对于2016年4月30前取得的不动产，选择了简易计税方法，或者企业为小规模纳税人，应当采用相应的计税方式计算应缴增值税额，同时应当注意此时的租金为含税租金。
问题8：企业价值评估，不同的评估方法如何考虑增值税？
答：
（1）资产基础法。对各项资产分别采取相应的评估方法评估，累加得出资产价值，再减去负债得出企业价值。在这个过程中，对于各项资产负债，如果是一般纳税人，应该采用的是不含税价，如果是小规模纳税人，采用应该是含税价。主要单项资产评估如何考虑增值税，参见上述相关问题。
（2）收益法。收益模型不同，增值税的考虑有所差异。A.采用现金流量折现模型时，如果是一般纳税人，假设其外购的货物和服务均能够取得增值税专用发票，预测的收入、成本、费用等均为不含税数据；资本性支出项目也应该采用不含税价。同时，税金及附加科目应当充分考虑到增值税的影响，即先计算应缴纳的增值税，再城建税及教育费附加。另外，还应注意投资收益科目中是否有金融商品的转让收益。自2016年5月全面施行“营改增”后，按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），金融产品也纳入到增值税的征税范围。金融商品包括外汇、证券、期货等。在金融商品转让活动中，将买卖差价作为销售额，在一个会计期间内，将盈亏进行正负抵销，然后将余额作为增值税征收额。应纳增值税额=销售额×征收率（6%）。在现金流折现模型评估中应关注投资收益科目，如果存在股票、债券等金融商品买卖产生的收入应该计算增值税；在实务中通常按照投资收益率来预测投资收益科目，投资收益率的计算亦是参考了企业历史经营期内获取的投资收益的情况或者同类金融商品的市场收益率状况，这时也应该计算增值税，并将计算出来的增值税额直接加到收入、成本、费用等项目计算出来的应纳增值税税额上，并以加总的结果作为计算税金及附加的基础。B采用股利折现模型时，股利目前未纳入增值税调整范围，因此采用股利折现模型计算的评估结果均未考虑增值税影响。
（3）市场法。由于股权投资类资产（不含上市公司股票）不属于增值税的调整范围，因此采用交易案例比较法时，取得的可比价格应该均未包括增值税。采用交易案例比较法，选择交易案例，被评估企业为一般纳税人时，尽可能选择一般纳税人作为可比交易案例，被评估企业为小规模纳税人，尽可能选择小规模纳税人作为可比交易案例。如果被评估企业为一般纳税人，选择了小规模纳税人作为可比交易案例，进行可比指标比较过程中，应把可比交易案例的收入等含税的财务指标折算为不含税指标后再进行比较，确保比较口径的一致性。采用上市公司比较法，取得的股价应该是不含税价，股票属于金融商品，出售金融商品适用的税率为6%，金融商品转让的增值税税基是“金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额”，征税方式与其他应税资产和服务不同。在评估中，可以忽略这个影响，不考虑股价可能引起的增值税税负。其他处理与交易案例比较法一致。
问题9：企业价值评估中，外购软件、专利资产、专有技术、商标资产、著作权资产等无形资产评估，如何考虑增值税？
答：如果被评估企业为一般纳税人，则无形资产的评估结果应该为不含税价格；如果被评估企业为小规模纳税人，则评估结果应为含税价格。
不同评估方法增值税处理方式如下：
（1）市场法。通过询价得出的结果通常为含税价。通常情况下，我们可以假设无形资产出售方为一般纳税人，能够开具增值税专用发票，把询价结果调整为不含税价。但应特别注意，目前，销售软件、专利资产等的企业多为小规模纳税人，小规模纳税人可以到税务机关申请代开增值税专用发票，但是对于购买方来说，能够抵扣的税额并不是16%，而是3%。如果评估过程中对于无形资产出售方的情况非常了解，可以在含税价调整为不含税过程中使用不同的税率。
（2）收益法。未来收益测算的过程一般纳税人为不含税价，小规模纳税人为含税价。
（3）成本法。其增值税的处理方式和收益法一致。
问题10：企业价值评估，采用资产基础法时如何选择增值税税率？
答：
（1）在资产评估通常遵循“所选取的价格标准应该在评估基准日有效”的原则，资产涉及的税率应该是评估基准日的税率，而不是历史税率。
（2）固定资产。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2：“营业税改征增值税试点有关事项的规定”，对提供建筑服务、销售不动产、不动产经营租赁服务的企业，区别销售服务行为以及销售标的物的取得时间等，可以选择简易计税方法；一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。
旧货相关增值税政策财税：〔2009〕9号、国税函〔2009〕90号和财税〔2014〕57号文规定：纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
（3）房屋建筑物、投资性房地产及存货。对于非房地产开发企业：根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号），增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。非房地产开发企业应区分评估基准日房地产项目的取得时间和取得方式，符合15号公告条件的不动产，可以按照不含税价作为评估值；不符合15号公告条件的不动产，也就是在2016年之前取得的不动产，本着与账面值匹配的原则，宜采用含税价作为评估结果。对于房地产开发企业：应先区分项目时间和计税方法，开工日期在2016年4月30日前的老项目，可以选择适用简易计税方法征收率为5%，一经选择，36个月内不得变更。在这种情况下，评估结果应为含税价。开工日期在2016年4月30日之后的项目，目前适用税率为10%。
参与本期解答专家： 王生龙 邓艳芳 中联资产评估集团有限公司
刘兴旺 北京天健兴业资产评估有限公司
王崇虎 中和资产评估有限公司
特此感谢！
2018年9月13日
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