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教育培训机构税收风险应对策略研究
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作者:
欧凯财税
时间:
2019-9-15 20:54
标题:
教育培训机构税收风险应对策略研究
教育培训机构税收风险应对策略研究
原创： cyf玉树临风 税官玉峰 今天
《中国税务年度报告（2018）》指出，中国税务部门采取多种渠道和方式获取涉税信息，形成了风险分析识别、任务推送、应对处理、评价反馈及过程监控的闭环管理流程（见下图）。
税务部门对内外部涉税信息进行整合，运用各种分析工具，对纳税人的税法遵从情况定期进行风险分析识别。对存在税收流失风险的纳税人，按照风险等级由高到低进行排序。
对低风险的纳税人，税务机关采取提示提醒方式，督促其防范风险或自我纠正；对中、高等级风险纳税人，采取纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等手段，进行风险应对。
近年来，市场化运作的校外培训机构，包括幼儿教育、中小学教育、职业教育、语言学习、才艺培训、企业培训等细分市场，鱼龙混杂，良莠不齐，在利益的驱使下，迎合家长望子成龙、望女成凤、不能输在起跑线上的急切心态，上演了一场“群雄逐鹿”的大戏的。据权威资料披露，2018年全国的培训机构已超过10万家，教育培训产业的市场规模达到2万亿，除去正规的学校教育，市场化运作的培训市场规模约为9000亿元，培训市场“蛋糕”越做越大，税收风险也就越来越大。
鉴于教育培训机构较高的税收风险和巨大的市场规模，研究并寻求最佳的风险应对策略，具有重要意义。
一、 教育培训机构的设立
根据《中华人民共和国民办教育促进法(2018修正)》和《国务院办公厅关于规范校外培训机构发展的意见》（国办发〔2018〕80号）的相关规定，
校外培训机构必须经审批取得办学许可证后，登记取得营业执照（或事业单位法人证书、民办非企业单位登记证书）。校外培训机构审批登记实行属地化管理。县级教育部门负责审批颁发办学许可证，未经教育部门批准，任何校外培训机构不得以家教、咨询、文化传播等名义面向中小学生开展培训业务。
二、教育培训机构的税收属性
1、从收入的维度看：教育培训在增值税管理上界定为教育服务。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，“教育服务”是“销售服务”一级税目项下4级子税目：
销售服务（1级）>生活服务（2级）>教育医疗服务（3级）>教育服务（4级）
教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。
教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件3第一条第八项规定，
对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入免征增值税。
2、从所得的维度讲：民办教育培训机构划分为营利性组织和非营利性组织，企业所得税按征免区别对待。
具体情形根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四条及《 财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13号）的规定执行。
3、从行业的维度说：特殊的税收优惠政策适用特定的范围。
从税收的立法本意及行业税收政策来看，税收优惠更多的倾向于非营利性的公办和民办教育机构，非营利性民办学校适用公办学校的税收优惠政策。但享受税收优惠，必须要满足相应的前置条件。
简言之，市场化运作的校外培训机构，并没有特殊的税收优惠政策，都应依法纳税。
三、税收风险管理目标及遵循原则
1、管理目标：
无论是税务机关主动介入风险应对，还是督促纳税人进行税收风险自查，在闭环管理应对流程中要管清楚，说明白。
现实目标：税种查全、项目查清、环节查到、问题查透。避免开化虽早，景色依旧。
终极目标：提高纳税人履行纳税义务的自觉程度，尽可能缩小其应尽的纳税义务与其申报税款之间的差距，做到开化虽早，景色常新。
2、遵循原则：
一是以落实减税降费政策为主线， 增强纳税人获得感原则。
二是以问题为导向，科学采取风险应对策略原则。
三是以需求为导向，提供个性化服务原则。
四是以完善内控建设为目标，提升纳税人满意度原则。
五是以完善联动机制建设为目标，构建一体化信息共享原则。
四、税收风险应对策略
税收风险管理确实是一门学问，“凡讲学问必须知道学和术的区别。学是求明白事情的真相的，术则是措置事情的法子。把旧话说起来，就是“明体”和“达用” （吕思勉《中国简史》）”
税收风险应对之前，创建一个定位并付诸实施，是通向“明体”和“达用”的阶梯，这就是策略。这个定位过程，这里称之为策略研究。
（一）、信息源集合：
税收风险管理参与人的信息结构深刻地影响着各方最佳策略的选择。纳税人诸多的涉税信息，都需要用税法语言去解读，关键就是对涉税信息进行整合及筛选、分析和预判、识别并防控。
信息的收集从教育培训机构的视角看，分为外部信息和内部信息。
1、外部信息：
① 政府管理部门信息。② 媒体网络信息。③ 培训机构关联信息。④ 会计信息。⑤ 数据挖掘信息。⑥ 税务机关征管信息。⑦ 知情人暗示和举报。⑧ 中介机构信息。⑨ 学生及家长信息 ⑩ 其他相关信息。
以政府管理部门信息为例，根据《中华人民共和国民办教育促进法(2018修正)》相关条款规定，申请筹设、正式设立民办学校，举办者应当向审批机关提交规定的材料。我们可以到当地教育主管部门获取以下信息：
① 本地区申请筹设、正式设立民办教育机构的基本信息。
② 举办者的姓名、住址或者名称、地址。
③ 培养目标、办学规模、办学层次、办学形式、办学条件、内部管理体制、经费筹措与管理使用等。
④ 资产来源、资金数额及有效证明文件。
⑤ 属捐赠性质的校产须提交捐赠协议，载明捐赠人的姓名、所捐资产的数额、用途和管理方法及相关有效证明文件。
⑥ 学校章程、首届学校理事会、董事会或者其他决策机构组成人员名单。
⑦ 学校资产的有效证明文件。
⑧ 校长、教师、财会人员的资格证明文件。
2、内部信息：
① 证照类：营业执照（税务登记证）、代码证、办学许可等。
② 财务类：会计报表、会计账簿凭证、会计科目余额表、应用的财务软件及采用的会计政策、会计岗位职责和财务核算流程、银行账户等。
③ 涉税文书类：纳税申报表、税务机关检查结论书、享受税收优惠的备案资料，发票领购情况等。
④ 报告类：中介机构出具的验资报告、鉴证报告、审计报告、评估报告及内部审计报告等。
⑤ 图示类：教学业务流程图、所有权结构图、治理结构图及组织结构图等。
⑥ 记录类：公司章程、董事会、股东会全部会议记录、纪要和决议、各部门及负责人的工作总结和述职报告、讲话稿等。
⑦ 内控制度类：行业管理的相关文件、企业各项管理制度。教育连锁加盟合同、资产出租或承租合同、投资、筹资、资产处置及重组合同等。
⑧ 说明类：享受税收优惠情况，信息化管理应用情况，连锁加盟及支付加盟费、学费分成情况，收取学费的标准、方式及发票开具情况，教学形式、生源数量及培训时间的说明，税务特别事项说明等。
“知已知彼，百战不殆”。尽可能多地收集纳税人的信息，构成一种非对称条件下的信息量的平衡，是税收风险管理的实质所在。
（二）、数据链的吻合：
业务流程、内部控制、信息载体存储及处理方式 是税收风险防控的核心环节，教育机构各环节涉税数据信息的产生、存储、流转到会计报表编制及纳税申报表的生成应形成真实、完整和一致的数据链。大量的案例分析证明，以行业特征和内控流程为切入点，核查涉税数据链是否吻合是纳税风险防控的关键所在。
数据链不吻合，一方面说明纳税人税收风险等级高，纳税遵从度低；另一方面，税务机关通过风险应对，以完善企业内控建设为目标，可以提升纳税人的满意度。
（三）、商业模式解析：
商业模式是基于利益相关者的交易结构。好的商业模式可以帮助企业创建一个有利于自己的经营小环境，这个小环境由两个基本要素构成：一是客户价值创造模式，二是企业价值获取方式。从税收风险应对策略的角度讲，可以简单理解为纳税人赚钱的着法。
1、关于客户价值创造：
教育培训巨大的市场商机和互联网技术的发展，催生出传统教育与互联网的契合，自然也演化出多种不同形式的在线教育商业模式，常见的有平台模式、会员模式、垂直服务模式、直播模式，在线编程/实验模式、1V1模式、O2O模式、题库模式和假在线模式等，目前最炙手可热的就是1V1模式下的个性化解决方案了。
2、关于企业价值获取：
中国产业调研网发布的2018年中国教育培训市场专题研究分析与发展趋势预测报告显示，培训教育业的连锁企业数量稳步增长，主要教育培训连锁品牌的店铺增长率约26%，有80%的企业采用了连锁发展的模式。教育连锁的理念越来越多被公众所认同，在一定程度上解决了优质教育资源不平衡、不对称的问题。连锁总店也因品牌加盟店的扩张，
通过收取加盟费和学费提成的方式，快速完成了资本的积累。
3、实例解析1V1个性化解决方案：
XX智适应教育平台，是设在一线城市某教育集团倾力打造的专注中小学个性化辅导的连锁品牌。该平台采用自主研发的自适应学习系统，通过线上与线下有机结的教学模式， 结合人工智能和海量数据分析，做到了知识点纳米化，从而建立了“测-学-练-测-辅”的个性化辅导体系。目前在校生源已超10万人，加盟店（分校）超过了2000家。
通过对本辖区该品牌某加盟店（法人公司)税收风险应对发现，一方面集团总部收取加盟费40万元，再按每位学生每小时150元的定额标准，依20%的比例（30元）提取学费分成收益，都没有按规定开具发票。该教育集团是“巨工厂”，有10万生源和2000家门店，税收征管难度大，若纳税遵从度低，就会产生巨大的税收风险。另一方面本地加盟公司是“小作坊”，规模不大，生源有限。每位学生每小时按300元的标准收取学费且全部为现金交易，学生及家长通常不会索要发票（加盟公司也不需要向集团公司索取增值税专票而获取税款抵扣利益），收入体外循环的风险较大。
教育培训机构的税收风险应对，应以教育连锁品牌总店及加盟店做为重点监控对象，无论是总店还是加盟店，当地税务机关都应主动发起相关信息传递，进行联动互动。
还应该指出的是，那些设在一、二线城市的连锁品牌总店，事实上构建了总部经济平台，通过税收的协同效应，将加盟店所在地实现的税收，转移到总店所在地缴纳，从地方财力的角度讲，一方是捉襟见肘，另一方是盆满钵满。
熟知企业生意是如何做的，钱是怎样赚的，对税收风险管理来讲非常重要。风险是企业经营的“副产品”，风险不会产生于真空地带，不会发生在孤岛上，它与企业的生产经营活动，特别是商业模式的运作相伴而行，滋生繁衍。在商业模式中诊断风险“脉象”，让我们发现了一件极为犀利的思想武器。用这件武器，解决了困扰我们多年对税收风险管理的许多疑惑，有一种进入新天地的感觉。
（四）、现场实地查看：
风险应对手段再先进，也不可能替代税务人员对纳税人生产、经营场所的实地查看。现场实地查看，是提高税收风险管理质量及效率的重要途径。
查看重点：
1、电脑中存储的Word文档及Excel表中的涉税数据至关重要，其实质是企业根据内控制度的要求，建立的学费收款台账，学生基本信息、员工经营业绩考核表等。
2、收取费用的项目和标准。
3、教学方式、教学计划安排表、各类宣传、广告资料。
4、办学场所规模、电脑机位数量、教学老师及管理人员情况。
5、学生签到簿、现场学习人数、具体收款方式、发票开具情况。
6、其他各类书证，如房屋租赁合同、品牌加盟合同、教师劳务合同。
7、会计账簿及凭证。
（五） 、“税眼”看账：
在税收风险应对中，查看会计账簿及凭证是必要的，但我们也应该清醒的认识到，会计是商业语言，风险应对是税法语言，所谓查账就是如何实现语言的转换，准确定性经济交易事项才是征税的关键。
这里说的“税眼”看账，还包括以下含义：
1、教育培训机构因大量的现金交易，易形成收入的体外循环，因此，对应税收入完整性的检查是重中之重。
2、与销售产品及其他销售服务不同的是，教育服务的对象是人，我们当然可以获取关键的“言证”。
3、通过对教育培训机构（承租场所）的风险应对，能够获知出租方的相关涉税信息，可以挖掘税源潜力，提升征管水平。
通过“税眼“”看账，呆板的、静态的、庞杂的账簿数字会变成了鲜活的、动态的、具体的风险应对信息。查账难亦真难，难是因为大脑不开窍，思维愚钝，看法笨拙；查账易亦容易，易是你睿智机敏、善于悟道、妙手迭出。
五、典型案例解析
中小学生的课外教育培训市场日益火爆，但由于一些培训机构纳税遵从度较低，服务的对象大多是个人，且多数人没有索要发票的习惯，所以培训机构普遍存在少开发票，进而在账上不列收入的现象。
XM市税务稽查人员根据举报线索，对某教育培训中心的纳税情况实施税务检查，发现该培训中心不仅少开发票，少列收入，而且财务核算较为混乱，培训教师的工资也存在申报不实的问题。
稽查人员对该培训中心的经营场所实施了突击检查，在办公室电脑中发现了该公司的经营业绩明细表，表中详细记录了每个月学员报名及收费情况。为进一步确认企业的收入，检查人员还通过对第三方支付机构延伸检查，掌握了该培训中心的POS机刷卡明细，在确切的证据面前，企业才不得不承认在账上隐瞒收入的违法事实。在检查过程中，稽查人员还发现，该公司账上列支的培训教师工资明细偏低，与培训市场的实际情况不符。在约谈中，企业负责人承认，账上列支的工资支出确实只是实际发放工资的一部分，并提供了账外真实的工资表。
最终稽查局依法对其做出了补缴各类税款、加收滞纳金及罚款共计71.96万元的处理决定，并将案件移送到公安机关。
六、税收风险提示函
公元前四世纪，考底利耶(Kautilya)在梵文著作《政事论》中说到，“我们征税时不应使纳税人感到苦恼，犹如鲜花不会在蜜蜂采蜜时被搅扰或伤害一样”
税收风险管理，税务机关可采用的风险应对手段有风险提示提醒、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等，显而易见，最能被纳税人接受和认可的便是风险提示提醒了。
教育培训机构的税收风险应对，就是通过典型户解剖分析，在寻找、识别、分析纳税人最具行业特点的税收风险的基础上，以行业税收风险加单户个性化税收风险为切入点， 以提高纳税人税法遵从度和满意度为目标，采取风险提示提醒的应对手段，倾力开启少打扰或免打扰模式，这也是本文的立意所在。
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