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作者: 欧凯财税 时间: 2019-10-13 00:20
标题: 【科创板税讯】科前生物：2016-2019年上半年未开票收入（均全部入账并纳税）累计达...
【科创板税讯】科前生物：2016-2019年上半年未开票收入（均全部入账并纳税）累计达5.48亿元——未开票原因，系公司销售兽药的下游直接客户为猪场，享受自产自销农产品免税政策、故未向公司索取发票
科前生物（K0001.SH）于2019年10月11日发布公告，披露2016-2019年上半年报告期内，涉及未开票收入（但均已入账并申报纳税）累计达5.48亿元，向审核中心答复未开具发票的原因，系公司销售兽药的下游直接客户为猪场，享受自产自销农产品免税政策、故未向公司索取发票。“报告期内，发行人已按照全部销售收入申报纳税，并在相关纳税申报表上单独填列已开票收入、未开票收入，及时履行纳税义务。公司建有发票登记台账，所有未开票收入全部及时入账并纳税。......实务中，兽用生物制品经销商在计算缴纳增值税时一般以销售额作为计税依据，从生产企业取得的增值税发票不能用于进项抵扣，因此部分经销商未向发行人索取发票。此外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，从事农业生产者销售的自产农产品免征增值税，因此部分直销客户未向发行人索取发票。”
资料来源：公告、大力税手整理
问题3、请发行人和申报会计师进一步说明针对未开票收入所执行的核查工作，包括核查程序、核查结论、核查依据等。
回复：
报告期内，发行人已按照全部销售收入申报纳税，并在相关纳税申报表上单独填列已开票收入、未开票收入，及时履行纳税义务。公司建有发票登记台账，所有未开票收入全部及时入账并纳税。公司税收计提、申报和缴纳情况符合税收征管法律法规的相关规定。
一、发行人向部分客户未开具发票的情况及合理性
（一）发行人向部分客户未开具发票的情况
2017年以来公司经销模式未开票已申报收入较2016年有所增加，主要系《国家税务总局关于兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题的公告》自2016年4月起实施，根据该公告，公司经销商可选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税，从发行人处取得的增值税发票不得用于进项抵扣，该政策对个体户和公司制经销商均适用，因此2017年起未向发行人索取发票的经销商有所增加。报告期内，发行人直销模式下存在部分未开票已申报收入，主要系发行人直销客户主要为猪场，享受免征增值税的税收优惠，因此部分直销客户未要求开具发票。
（二）发行人向部分客户未开具发票的合理性
根据《国家税务总局关于兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题的公告》，“属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。兽用药品经营企业，是指取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》，获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业。”该政策对个体户和公司制经销商均适用。
实务中，兽用生物制品经销商在计算缴纳增值税时一般以销售额作为计税依据，从生产企业取得的增值税发票不能用于进项抵扣，因此部分经销商未向发行人索取发票。此外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，从事农业生产者销售的自产农产品免征增值税，因此部分直销客户未向发行人索取发票。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票”，由于发行人部分经销商未向发行人索取发票，依据该规定，发行人对该类经销商的销售未开具发票，但报告期内，发行人已按照全部销售收入申报纳税，并在相关纳税申报表上单独填列已开票收入、未开票收入，及时履行纳税义务。公司建有发票登记台账，所有未开票收入全部及时入账并纳税。公司税收计提、申报和缴纳情况符合税收征管法律法规的相关规定。
自2019年10月起，发行人进一步完善《财务管理制度》，要求将未开票已申报收入全部开具发票。
二、发行人向部分客户未开具发票的内控有效性
（一）发行人向部分客户未开具发票满足收入确认条件
根据公司与经销商的约定，交易方式主要为先款后货，公司经销模式的具体收入确认时点和方法为：公司收到经销商货款后或经审批可赊销后，在约定的时间内按销售订单约定的产品、数量发货，将货物移交给经销商指定的接收方并取得对方确认时确认收入。经销模式下的收入确认依据包括：经销合同、销售订单、发货单、物流单、签收回执。
直销模式下公司将货物销售给养殖企业等直销客户，公司直销模式的具体收入确认时点和方法为：公司根据销售合同和销售订单，在将货物发出送达购货方并取得对方确认时确认收入。直销模式下的收入确认依据包括：销售合同、销售订单、发货单、物流单、签收回执。
因此，发行人的收入确认以风险报酬转移时点为基础，与是否向客户开具发票无直接关系，故发行人向部分客户未开具发票满足收入确认条件。
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