王术芳/农产品抵扣那点事

linliangdian

王术芳/农产品抵扣那点事

农产品进项抵扣，向来是个难题。财税2017 37号把农产品税率自2017年7月1日起由13%简并为11%后，为了使深加工企业还能和简并前一样享受相同的抵扣，增加了一个加计扣除项目。国税公告2017 19号发布了具体操作细则，发现还有一些人对这块云里雾里，隔壁老王根据财税2017 37号、国税公告2017 19号及其解读、财税2012 38号等文件归结农产品抵扣如下：

一、非核定扣除企业
1.从一般纳税人购买农产品并取得增值税专用发票
发票认证或勾选确认后次月申报期内依据专票金额及显示的税额填列在附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”；对于辅导期纳税人，则认证相符后暂填列在附表二第26、27栏，待取得稽核比对信息后再调整填列在第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”；

2.进口农产品，报关后取得海关进口增值税专用缴款书
对于海关进口增值税专用缴款书，需要先采集数据上传国税局进行比对，待比对通过后，依据缴款书的完税价格及税额填列在附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”抵扣；

3.从小规模纳税人购买农产品取得小规模代开的3%的增值税专用发票
对于取得小规模代开的3%的专用发票，抵扣分两种情况：
1）   如果购进的农产品不能分别核算即不能分清是用于深加工17%税率货物的和一般货物的，其按照专用发票的抵扣规则处理，即认证或勾选确认后依据专票金额和税额直接填列在附表二第2栏申报抵扣；
2）   如果购进的农产品是专门用于深加工17%税率货物的，或者是能够分别核算用于深加工货物和一般货物的，则不按专用发票抵扣处理。而是按专用发票的金额*11%计算出可抵扣的进项税额填列在附表二第6栏“农产品收购发票或收购发票”处抵扣。
这里的小规模开具的3%的专用发票在计算可抵扣的进项税额时一定要注意，是用发票金额*扣除率11%。举个栗子：从小规模企业取得其代开的专用发票，金额10000，税额300，价税合计10300元，则可抵扣的进项税额=10000*11%=1100元，而不是10300*11%=1133

4.从农业生产者购买初级农产品取得免税的普票(注：财税2017 37号把农业生产者销售初级农产品开具的免税普票规定为“销售发票”，原财税2012 75号所规定的小规模纳税人开具的3%的普票不再是“销售发票”)，或者是采购企业自行开具的带有“收购”字样的免税普票即收购发票
取得上述收购发票或销售发票的，按发票注明的买价*11%计算可抵扣的进项税额，填列在附表二第6栏。举个栗子：购入初级农产品，农业生产者开具10300元的免税普票，则可抵扣的进项税额=10300*11%=1133

5.深加工企业加计扣除
对于购入农产品用于生产17%税率的货物的深加工企业，为了维持原简并税率前的扣除力度不变，增加了加计扣除，即因降低税率导致的差额再通过加计扣除进行抵扣。加计扣除的进项税额=当期领用农产品的进项税额(按11%税率抵扣的)/11%*（13%-11%），计算出加计扣除的进项税后填列在附表二第8a栏进行抵扣。
注意：自2017.7.1之后取得小规模开具的3%的普通发票，不再作为进项税的抵扣依据，不得用于抵扣

二、核定扣除企业
对于实行核定扣除办法抵扣农产品进项税的企业来说，购入农产品不论取得上述何种发票，都不能直接进行抵扣，而是需要依据财税2012 38号所规定的三种计算方法之一进行计算抵扣，计算出当期需要抵扣的进项税后填列在附表二第6栏。

核定扣除企业需要注意扣除率问题：
1.用于直接生产货物的农产品，其扣除率为所生产的货物的税率。即生产的货物是17%的税率，扣除率按17%，所生产的货物是6%的税率，则扣除率为6%
2.购入农产品不经生产直接销售的，其扣除率为11%
3.购入的农产品虽用于生产但没有构成货物实体的，如用该农产品生产了用于包装该货物的包装物、辅助材料等，如果是用于17%税率货物的，则该农产品按13%扣除率计算抵扣，如果是用于非17%税率货物的，则按11%的扣除率计算抵扣