外国企业常驻代表机构财税政策收集汇编

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外国企业常驻代表机构财税政策收集汇编
代表处

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国家税务总局关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》的通知

国税发〔2010〕18号

全文有效   成文日期：2010-02-20

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　为规范外国企业常驻代表机构税收管理，税务总局制定了《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》，现印发给你们,请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。 国家税务总局 二○一○年二月二十日 　　 外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法 　　第一条 为规范外国企业常驻代表机构税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，以及相关税收法律法规，制定本办法。 　　第二条 本办法所称外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构（以下简称代表机构）。 　　第三条 代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。 　　第四条 代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持以下资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记： 　　（一）工商营业执照副本或主管部门批准文件的原件及复印件； 　　（二）组织机构代码证书副本原件及复印件； 　　（三）注册地址及经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，应提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，应提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还应提供产权证明的原件及复印件； 　　（四）首席代表（负责人）护照或其他合法身份证件的原件及复印件； 　　（五）外国企业设立代表机构的相关决议文件及在中国境内设立的其他代表机构名单（包括名称、地址、联系方式、首席代表姓名等）； 　　（六）税务机关要求提供的其他资料。 　　第五条 代表机构税务登记内容发生变化或者驻在期届满、提前终止业务活动的，应当按照税收征管法及相关规定，向主管税务机关申报办理变更登记或者注销登记；代表机构应当在办理注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 　　第六条 代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。 　　第七条 对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额： 　　（一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。 　　1.计算公式： 　　收入额=本期经费支出额/（1—核定利润率—营业税税率）； 　　应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率。 　　2.代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。 　　（1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。 　　（2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。 　　（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额； 　　（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。 　　（二）按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。计算公式： 　　应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率。 　　第八条 代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。 　　第九条 代表机构发生增值税、营业税应税行为，应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。 　　第十条 代表机构需要享受税收协定待遇，应依照税收协定以及《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）的有关规定办理，并应按照本办法第六条规定的时限办理纳税申报事宜。 　　第十一条 本办法自2010年1月1日起施行。原有规定与本办法相抵触的，以本办法为准。《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》（国税发〔1996〕165号）、《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》（国税发〔2003〕28号）以及《国家税务总局关于外国政府等在我国设立代表机构免税审批程序有关问题的通知》（国税函〔2008〕945号）废止，各地不再受理审批代表机构企业所得税免税申请，并按照本办法规定对已核准免税的代表机构进行清理。 　　第十二条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按本办法规定制定具体操作规程，并报国家税务总局（国际税务司）备案。

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国家税务总局关于修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式的公告

国家税务总局公告2016年第28号

全文有效   成文日期：2016-05-05

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自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点。在营改增后，按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额的计算公式需要修改，现将修改内容公告如下： 　　一、《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号文件印发）第七条第一项第1目规定的计算公式修改为： 　　应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率 　　二、《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19号文件印发）第四条第三项规定的计算公式修改为： 　　应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率 　　三、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2015年第30号）附件6第七条第13项的计算公式修改为： 　　换算的收入额＝经费支出总额÷（1－核定利润率） 　　本公告自2016年5月1日起施行。 　　特此公告。 国家税务总局 2016年5月5日

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中华人民共和国国务院令
第584号

　　《外国企业常驻代表机构登记管理条例》已经2010年11月10日国务院第132次常务会议通过，现予公布，自2011年3月1日起施行。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　总　理　 温家宝
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一○年十一月十九日

外国企业常驻代表机构登记管理条例

第一章　总　　则

　　第一条　为了规范外国企业常驻代表机构的设立及其业务活动，制定本条例。
　　第二条　本条例所称外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构），是指外国企业依照本条例规定，在中国境内设立的从事与该外国企业业务有关的非营利性活动的办事机构。代表机构不具有法人资格。
　　第三条　代表机构应当遵守中国法律，不得损害中国国家安全和社会公共利益。
　　第四条　代表机构设立、变更、终止，应当依照本条例规定办理登记。
　　外国企业申请办理代表机构登记，应当对申请文件、材料的真实性负责。
　　第五条　国家工商行政管理总局及其授权的地方工商行政管理局是代表机构的登记和管理机关(以下简称登记机关)。
　　登记机关应当与其他有关部门建立信息共享机制，相互提供有关代表机构的信息。
　　第六条　代表机构应当于每年3月1日至6月30日向登记机关提交年度报告。年度报告的内容包括外国企业的合法存续情况、代表机构的业务活动开展情况及其经会计师事务所审计的费用收支情况等相关情况。
　　第七条　代表机构应当依法设置会计账簿，真实记载外国企业经费拨付和代表机构费用收支情况，并置于代表机构驻在场所。
　　代表机构不得使用其他企业、组织或者个人的账户。
　　第八条　外国企业委派的首席代表、代表以及代表机构的工作人员应当遵守法律、行政法规关于出入境、居留、就业、纳税、外汇登记等规定；违反规定的，由有关部门依照法律、行政法规的相关规定予以处理。

第二章　登记事项

　　第九条　代表机构的登记事项包括：代表机构名称、首席代表姓名、业务范围、驻在场所、驻在期限、外国企业名称及其住所。
　　第十条　代表机构名称应当由以下部分依次组成：外国企业国籍、外国企业中文名称、驻在城市名称以及“代表处”字样，并不得含有下列内容和文字：
　　（一）有损于中国国家安全或者社会公共利益的；
　　（二）国际组织名称；
　　（三）法律、行政法规或者国务院规定禁止的。
　　代表机构应当以登记机关登记的名称从事业务活动。
　　第十一条　外国企业应当委派一名首席代表。首席代表在外国企业书面授权范围内，可以代表外国企业签署代表机构登记申请文件。
　　外国企业可以根据业务需要，委派1至3名代表。
　　第十二条　有下列情形之一的，不得担任首席代表、代表：
　　（一）因损害中国国家安全或者社会公共利益，被判处刑罚的；
　　（二）因从事损害中国国家安全或者社会公共利益等违法活动，依法被撤销设立登记、吊销登记证或者被有关部门依法责令关闭的代表机构的首席代表、代表，自被撤销、吊销或者责令关闭之日起未逾5年的；
　　（三）国家工商行政管理总局规定的其他情形。
　　第十三条　代表机构不得从事营利性活动。
　　中国缔结或者参加的国际条约、协定另有规定的，从其规定，但是中国声明保留的条款除外。
　　第十四条　代表机构可以从事与外国企业业务有关的下列活动：
　　（一）与外国企业产品或者服务有关的市场调查、展示、宣传活动；
　　（二）与外国企业产品销售、服务提供、境内采购、境内投资有关的联络活动。
　　法律、行政法规或者国务院规定代表机构从事前款规定的业务活动须经批准的，应当取得批准。
　　第十五条　代表机构的驻在场所由外国企业自行选择。
　　根据国家安全和社会公共利益需要，有关部门可以要求代表机构调整驻在场所，并及时通知登记机关。
　　第十六条　代表机构的驻在期限不得超过外国企业的存续期限。
　　第十七条　登记机关应当将代表机构登记事项记载于代表机构登记簿，供社会公众查阅、复制。
　　第十八条　代表机构应当将登记机关颁发的外国企业常驻代表机构登记证（以下简称登记证）置于代表机构驻在场所的显著位置。
　　第十九条　任何单位和个人不得伪造、涂改、出租、出借、转让登记证和首席代表、代表的代表证（以下简称代表证）。
　　登记证和代表证遗失或者毁坏的，代表机构应当在指定的媒体上声明作废，申请补领。
　　登记机关依法作出准予变更登记、准予注销登记、撤销变更登记、吊销登记证决定的，代表机构原登记证和原首席代表、代表的代表证自动失效。
　　第二十条　代表机构设立、变更，外国企业应当在登记机关指定的媒体上向社会公告。
　　代表机构注销或者被依法撤销设立登记、吊销登记证的，由登记机关进行公告。
　　第二十一条　登记机关对代表机构涉嫌违反本条例的行为进行查处，可以依法行使下列职权：
　　（一）向有关的单位和个人调查、了解情况；
　　（二）查阅、复制、查封、扣押与违法行为有关的合同、票据、账簿以及其他资料；
　　（三）查封、扣押专门用于从事违法行为的工具、设备、原材料、产品（商品）等财物；
　　（四）查询从事违法行为的代表机构的账户以及与存款有关的会计凭证、账簿、对账单等。

第三章 　设立登记

　　第二十二条　设立代表机构应当向登记机关申请设立登记。
　　第二十三条　外国企业申请设立代表机构，应当向登记机关提交下列文件、材料：
　　（一）代表机构设立登记申请书；
　　（二）外国企业住所证明和存续2年以上的合法营业证明；
　　（三）外国企业章程或者组织协议；
　　（四）外国企业对首席代表、代表的任命文件；
　　（五）首席代表、代表的身份证明和简历；
　　（六）同外国企业有业务往来的金融机构出具的资金信用证明；
　　（七）代表机构驻在场所的合法使用证明。
　　法律、行政法规或者国务院规定设立代表机构须经批准的，外国企业应当自批准之日起90日内向登记机关申请设立登记，并提交有关批准文件。
　　中国缔结或者参加的国际条约、协定规定可以设立从事营利性活动的代表机构的，还应当依照法律、行政法规或者国务院规定提交相应文件。
　　第二十四条　登记机关应当自受理申请之日起15日内作出是否准予登记的决定，作出决定前可以根据需要征求有关部门的意见。作出准予登记决定的，应当自作出决定之日起5日内向申请人颁发登记证和代表证；作出不予登记决定的，应当自作出决定之日起5日内向申请人出具登记驳回通知书，说明不予登记的理由。
　　登记证签发日期为代表机构成立日期。
　　第二十五条　代表机构、首席代表和代表凭登记证、代表证申请办理居留、就业、纳税、外汇登记等有关手续。

第四章 　变更登记

　　第二十六条　代表机构登记事项发生变更，外国企业应当向登记机关申请变更登记。
　　第二十七条　变更登记事项的，应当自登记事项发生变更之日起60日内申请变更登记。
　　变更登记事项依照法律、行政法规或者国务院规定在登记前须经批准的，应当自批准之日起30日内申请变更登记。
　　第二十八条　代表机构驻在期限届满后继续从事业务活动的，外国企业应当在驻在期限届满前60日内向登记机关申请变更登记。
　　第二十九条　申请代表机构变更登记，应当提交代表机构变更登记申请书以及国家工商行政管理总局规定提交的相关文件。
　　变更登记事项依照法律、行政法规或者国务院规定在登记前须经批准的，还应当提交有关批准文件。
　　第三十条　登记机关应当自受理申请之日起10日内作出是否准予变更登记的决定。作出准予变更登记决定的，应当自作出决定之日起5日内换发登记证和代表证；作出不予变更登记决定的，应当自作出决定之日起5日内向申请人出具变更登记驳回通知书，说明不予变更登记的理由。
　　第三十一条　外国企业的有权签字人、企业责任形式、资本（资产）、经营范围以及代表发生变更的，外国企业应当自上述事项发生变更之日起60日内向登记机关备案。

第五章 　注销登记

　　第三十二条　有下列情形之一的，外国企业应当在下列事项发生之日起60日内向登记机关申请注销登记：
　　（一）外国企业撤销代表机构；
　　（二）代表机构驻在期限届满不再继续从事业务活动；
　　（三）外国企业终止；
　　（四）代表机构依法被撤销批准或者责令关闭。
　　第三十三条　外国企业申请代表机构注销登记，应当向登记机关提交下列文件：
　　（一）代表机构注销登记申请书；
　　（二）代表机构税务登记注销证明；
　　（三）海关、外汇部门出具的相关事宜已清理完结或者该代表机构未办理相关手续的证明；
　　（四）国家工商行政管理总局规定提交的其他文件。
　　法律、行政法规或者国务院规定代表机构终止活动须经批准的，还应当提交有关批准文件。
　　第三十四条　登记机关应当自受理申请之日起10日内作出是否准予注销登记的决定。作出准予注销决定的，应当自作出决定之日起5日内出具准予注销通知书，收缴登记证和代表证；作出不予注销登记决定的，应当自作出决定之日起5日内向申请人出具注销登记驳回通知书，说明不予注销登记的理由。

第六章 　法律责任

　　第三十五条　未经登记，擅自设立代表机构或者从事代表机构业务活动的，由登记机关责令停止活动，处以5万元以上20万元以下的罚款。
　　代表机构违反本条例规定从事营利性活动的，由登记机关责令改正，没收违法所得，没收专门用于从事营利性活动的工具、设备、原材料、产品（商品）等财物，处以5万元以上50万元以下罚款；情节严重的，吊销登记证。
　　第三十六条　提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒真实情况，取得代表机构登记或者备案的，由登记机关责令改正，对代表机构处以2万元以上20万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，由登记机关撤销登记或者吊销登记证，缴销代表证。
　　代表机构提交的年度报告隐瞒真实情况、弄虚作假的，由登记机关责令改正，对代表机构处以2万元以上20万元以下的罚款；情节严重的，吊销登记证。
　　伪造、涂改、出租、出借、转让登记证、代表证的，由登记机关对代表机构处以1万元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，吊销登记证，缴销代表证。
　　第三十七条　代表机构违反本条例第十四条规定从事业务活动以外活动的，由登记机关责令限期改正；逾期未改正的，处以1万元以上10万元以下的罚款；情节严重的，吊销登记证。
　　第三十八条　有下列情形之一的，由登记机关责令限期改正，处以1万元以上3万元以下的罚款；逾期未改正的，吊销登记证：
　　（一）未依照本条例规定提交年度报告的；
　　（二）未按照登记机关登记的名称从事业务活动的；
　　（三）未按照中国政府有关部门要求调整驻在场所的；
　　（四）未依照本条例规定公告其设立、变更情况的；
　　（五）未依照本条例规定办理有关变更登记、注销登记或者备案的。
　　第三十九条　代表机构从事危害中国国家安全或者社会公共利益等严重违法活动的，由登记机关吊销登记证。
　　代表机构违反本条例规定被撤销设立登记、吊销登记证，或者被中国政府有关部门依法责令关闭的，自被撤销、吊销或者责令关闭之日起5年内，设立该代表机构的外国企业不得在中国境内设立代表机构。
　　第四十条　登记机关及其工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，未依照本条例规定办理登记、查处违法行为，或者支持、包庇、纵容违法行为的，依法给予处分。
　　第四十一条　违反本条例规定，构成违反治安管理行为的，依照《中华人民共和国治安管理处罚法》的规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第七章　附　　则

　　第四十二条　本条例所称外国企业，是指依照外国法律在中国境外设立的营利性组织。
　　第四十三条　代表机构登记的收费项目依照国务院财政部门、价格主管部门的有关规定执行，代表机构登记的收费标准依照国务院价格主管部门、财政部门的有关规定执行。
　　第四十四条　香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区企业在中国境内设立代表机构的，参照本条例规定进行登记管理。
　　第四十五条　本条例自2011年3月1日起施行。1983年3月5日经国务院批准，1983年3月15日原国家工商行政管理局发布的《关于外国企业常驻代表机构登记管理办法》同时废止。

http://www.gov.cn/flfg/2010-11/25/content_1812868.htm

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国家税务总局关于外国企业常驻代表机构是否构成税收协定所述常设机构问题的解释的通知

                              

文号：国税函[1999]607号　　状态：有效　　发文日期：1999/9/13

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　近期，一些地区询问，在执行《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及《内地与香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》（以下称税收协定及安排），判定在华外国企业常驻代表机构（以下称代表机构）中工作的非中国居民个人的纳税义务，确定其工资薪金所得是否属于税收协定及安排所说的“常设机构”负担时，如何判定该代表机构是否构成税收协定及安排所说的“常设机构”，我国有关税收法规规定不予征税或免予征税的代表机构是否不属于“常设机构”。对此，解释如下：

　　一、税收协定第五条及安排第一条规定，“‘常设机构’一语特别包括办事处”，但“不包括：

　　（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；

　　（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；

　　（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；

　　（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；

　　（五）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；

　　（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。“

　　据此规定，代表机构除专门从事上述列举的六项业务活动的以外，均属构成税收协定及安排所说的“常设机构”。

　　上述列举的六项业务活动中第（五）项所说“其他准备性或辅助性活动”包括的内容，应由税收协定及安排限定的主管当局确定。因此，凡国家税务总局对此未予明确的，各地税务机关不得自行认定“其他准备性或辅助性活动”的内容。

　　二、虽然根据我国内地有关对代表机构征税的法律法规，对一部分从事我国内地税收法规规定非应税营业活动的代表机构，不予征税或免税，但并不影响对其依照税收协定及安排的规定判定为在我国构成“常设机构”，以及依据有关规定对其非中国居民雇员的工资薪金确定是否为“常设机构”负担。

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外国企业代表处是否享受小微企业月收入2万以下免营业税的优惠

原出处：12366纳税服务热线    日期：2014-04-11

问题：我企业是外国企业代表处，请问是否享受小微企业月收入2万以下免营业税的优惠？ 　　答复：根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）文件规定：自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 　　根据《大连市地方税务局关于贯彻落实部分小微企业暂免征收营业税政策的实施意见》（大地税发〔2013〕132号）文件规定：我市所有缴纳营业税的企业或非企业性单位（以下统称纳税人）均可享受本项政策。     企业或非企业性单位是指国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、外国企业等企业，以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社等非企业性单位，不包括个人、个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业。   　因此，外国企业代表处按照经费支出换算后的计税营业额不超过2万元的，可以享受免征营业税的优惠。