王术芳/农产品抵扣那点事

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王术芳/农产品抵扣那点事

原创2017-06-13王术芳进出口财税通

农产品进项抵扣，向来是个难题。财税2017 37号把农产品税率自2017年7月1日起由13%简并为11%后，为了使深加工企业还能和简并前一样享受相同的抵扣，增加了一个加计扣除项目。国税公告2017 19号发布了具体操作细则，发现还有一些人对这块云里雾里，隔壁老王根据财税2017 37号、国税公告2017 19号及其解读、财税2012 38号等文件归结农产品抵扣如下：

一、非核定扣除企业

1.从一般纳税人购买农产品并取得增值税专用发票
发票认证或勾选确认后次月申报期内依据专票金额及显示的税额填列在附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”；对于辅导期纳税人，则认证相符后暂填列在附表二第26、27栏，待取得稽核比对信息后再调整填列在第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”；

2.进口农产品，报关后取得海关进口增值税专用缴款书
对于海关进口增值税专用缴款书，需要先采集数据上传国税局进行比对，待比对通过后，依据缴款书的完税价格及税额填列在附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”抵扣；

3.从小规模纳税人购买农产品取得小规模代开的3%的增值税专用发票
对于取得小规模代开的3%的专用发票，抵扣分两种情况：
1）   如果购进的农产品不能分别核算即不能分清是用于深加工17%税率货物的和一般货物的，其按照专用发票的抵扣规则处理，即认证或勾选确认后依据专票金额和税额直接填列在附表二第2栏申报抵扣；
2）   如果购进的农产品是专门用于深加工17%税率货物的，或者是能够分别核算用于深加工货物和一般货物的，则不按专用发票抵扣处理。而是按专用发票的金额*11%计算出可抵扣的进项税额填列在附表二第6栏“农产品收购发票或收购发票”处抵扣。
这里的小规模开具的3%的专用发票在计算可抵扣的进项税额时一定要注意，是用发票金额*扣除率11%。举个栗子：从小规模企业取得其代开的专用发票，金额10000，税额300，价税合计10300元，则可抵扣的进项税额=10000*11%=1100元，而不是10300*11%=1133

4.从农业生产者购买初级农产品取得免税的普票(注：财税2017 37号把农业生产者销售初级农产品开具的免税普票规定为“销售发票”，原财税2012 75号所规定的小规模纳税人开具的3%的普票不再是“销售发票”)，或者是采购企业自行开具的带有“收购”字样的免税普票即收购发票
取得上述收购发票或销售发票的，按发票注明的买价*11%计算可抵扣的进项税额，填列在附表二第6栏。举个栗子：购入初级农产品，农业生产者开具10300元的免税普票，则可抵扣的进项税额=10300*11%=1133

5.深加工企业加计扣除
对于购入农产品用于生产17%税率的货物的深加工企业，为了维持原简并税率前的扣除力度不变，增加了加计扣除，即因降低税率导致的差额再通过加计扣除进行抵扣。加计扣除的进项税额=当期领用农产品的进项税额(按11%税率抵扣的)/11%*（13%-11%），计算出加计扣除的进项税后填列在附表二第8a栏进行抵扣。
注意：自2017.7.1之后取得小规模开具的3%的普通发票，不再作为进项税的抵扣依据，不得用于抵扣

二、核定扣除企业

对于实行核定扣除办法抵扣农产品进项税的企业来说，购入农产品不论取得上述何种发票，都不能直接进行抵扣，而是需要依据财税2012 38号所规定的三种计算方法之一进行计算抵扣，计算出当期需要抵扣的进项税后填列在附表二第6栏。

核定扣除企业需要注意扣除率问题：

1.用于直接生产货物的农产品，其扣除率为所生产的货物的税率。即生产的货物是17%的税率，扣除率按17%，所生产的货物是6%的税率，则扣除率为6%
2.购入农产品不经生产直接销售的，其扣除率为11%
3.购入的农产品虽用于生产但没有构成货物实体的，如用该农产品生产了用于包装该货物的包装物、辅助材料等，如果是用于17%税率货物的，则该农产品按13%扣除率计算抵扣，如果是用于非17%税率货物的，则按11%的扣除率计算抵扣

计算抵扣，加计扣除

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财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知

文号：财税〔2017〕37号 发布日期：2017-04-28

飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用11%税率的，税率调整为10%；纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额；原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%，详见：财税〔2018〕32号。   各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：      　　自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：      　　一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%10%(飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用11%税率的，税率调整为10%。)：      　　农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。      　　上述货物的具体范围见本通知附件1。      　　二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：      　　（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%10%(飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。)的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%10%(飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。)的扣除率计算进项税额。      　　（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。   　　飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。      　　（三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）、《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%10%(飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。)；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。      　　（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。      　　（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%10%的扣除率计算进项税额。      　　（六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。      　　三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%10%。(飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。)出口货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。      　　外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，购进时已按13%税率征收增值税的，执行13%出口退税率；购进时已按11%税率征收增值税的，执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，执行13%出口退税率。出口货物的时间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。   　　飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%，外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。 　　调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。四、本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）第三条同时废止。      　　五、各地要高度重视简并增值税税率工作，切实加强组织领导，周密安排，明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到问题请及时向财政部和税务总局反映。          附件1：适用11%10%(飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用11%税率的，税率调整为10%。)增值税税率货物范围注释         一、农产品      农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（gb19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（gb25190—2010）生产的灭菌乳。      二、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜      上述货物的具体征税范围暂继续按照《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）及现行相关规定执行，并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气、西气东输项目上游中外合作开采天然气、中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）、国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机。      三、饲料      饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》（国税发〔1999〕39号）执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。      四、音像制品      音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。      五、电子出版物      电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘（cd只读光盘cd—rom、交互式光盘cd—i、照片光盘photo—cd、高密度只读光盘dvd—rom、蓝光只读光盘hd—dvd rom和bd rom）、一次写入式光盘（一次写入cd光盘cd—r、一次写入高密度光盘dvd—r、一次写入蓝光光盘hd—dvd／r，bd—r）、可擦写光盘（可擦写cd光盘cd—rw、可擦写高密度光盘dvd—rw、可擦写蓝光光盘hddvd—rw和bd—rw、磁光盘mo）、软磁盘（fd）、硬磁盘（hd）、集成电路卡（cf卡、md卡、sm卡、mmc卡、rr—mmc卡、ms卡、sd卡、xd卡、t—f1ash卡、记忆棒）和各种存储芯片。      六、二甲醚      二甲醚，是指化学分子式为ch3och3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。      七、食用盐      食用盐，是指符合《食用盐》（gb/t 5461-2016）和《食用盐卫生标准》（gb2721—2003）两项国家标准的食用盐。　　         附件2. 附件2:出口退税率调整产品清单 序号 商品代码 商品名称 备注 1 0201300090 其他鲜或冷藏的去骨牛肉 　 2 0202300090 其他冻藏的去骨牛肉 　 3 02032900102 分割野猪肉 　 4 02032900902 分割猪肉 　 5 02044300 冻的其他去骨绵羊肉 　 6 02045000 鲜、冷、冻的山羊肉 　 7 02071311 鲜或冷的带骨鸡块 　 8 02071319 鲜或冷的其他鸡块 　 9 02071321 鲜或冷的鸡翼（不包括翼尖） 　 10 02071411 冻的的带骨鸡块 　 11 02071419 冻的其他鸡块 　 12 02071421 冻的鸡翼（不包括翼尖） 　 13 02072600002 分割火鸡块 　 14 02072700002 分割火鸡块 　 15 02074400002 分割鸭块 　 16 02074500002 分割鸭块 　 17 02075400002 分割鹅块 　 18 02075500002 分割鹅块 　 19 02076000002 分割珍珠鸡块 　 20 02081010002 分割家兔肉 　 21 02081020002 分割家兔肉 　 22 03031100 冻红大麻哈鱼 　 23 03031200 冻其他大麻哈鱼 　 24 03031300 冻大西洋鲑鱼及多瑙哲罗鱼 　 25 03031400 冻鳟鱼 　 26 03031900 冻其他鲑科鱼 　 27 03032300 冻罗非鱼 　 28 03032400 冻鲶鱼 　 29 03032500 冻鲤科鱼 　 30 03032600 冻鳗鱼 　 31 03032900 冻尼罗河鲈鱼及黑鱼 　 32 03033110 冻格陵兰庸鲽鱼 　 33 03033190 冻庸鲽鱼 　 34 03033200 冻鲽鱼 　 35 03033300 冻鳎鱼 　 36 03033400 冻大菱鲆 　 37 03033900 其他冻比目鱼 　 38 03034100 冻长鳍金枪鱼 　 39 03034200 冻黄鳍金枪鱼 　 40 03034300 冻鲣鱼或狐鲣 　 41 03034400 冻大眼金枪鱼，但鱼肝及鱼卵除外 　 42 03034510 冻大西洋蓝鳍金枪鱼 　 43 03034520 冻太平洋蓝鳍金枪鱼 　 44 03034600 冻南方蓝鳍金枪鱼，但鱼肝及鱼卵除外 　 45 03034900 其他冻金枪鱼，但鱼肝及鱼卵除外 　 46 03035100 冻鲱鱼(大西洋鲱鱼、太平洋鲱鱼),但鱼肝及鱼卵除外 　 47 03035300 冻沙丁鱼、小沙丁鱼属、黍鲱或西鲱 　 48 03035400 冻鲭鱼 　 49 03035500 冻对称竹荚鱼、新西兰竹荚鱼及竹荚鱼 　 50 03035600 冻军曹鱼 　 51 03035700 冻剑鱼 　 52 03035900 冻印度鲭(羽鳃鲐属)、马鲛鱼(马鲛属)、鲹属、银鲳(鲳属)、秋刀鱼、圆鲹(圆鲹属)、毛鳞鱼、鲔鱼、狐鲣（狐鲣属）、枪鱼、旗鱼、四鳍旗鱼（旗鱼科） 　 53 03036300 冻鳕鱼(大西洋鳕鱼、格陵兰鳕鱼、太平洋鳕鱼) 　 54 03036400 冻黑线鳕鱼 　 55 03036500 冻绿青鳕鱼 　 56 03036600 冻狗鳕鱼 　 57 03036700 冻狭鳕鱼 　 58 03036800 冻蓝鳕鱼 　 59 03036900 其他冻鳕鱼 　 60 0303810090 冻其他鲨鱼(但子目0303.91至0303.99的可食用鱼杂碎除外：) 　 61 03038200 冻魟鱼及鳐鱼 　 62 03038300 冻南极犬牙鱼 　 63 03038400 冻尖吻鲈鱼 　 64 03038910 冻带鱼 　 65 03038920 冻黄鱼 　 66 03038930 冻鲳鱼 　 67 0303899001 其他冻鲈鱼(但子目0303.91至0303.99的可食用鱼杂碎除外：) 　 68 0303899020 冻平鲉属(但子目0303.91至0303.99的可食用鱼杂碎除外：) 　 69 0303899030 冻鲪鲉属（叶鳍鲉属）(但子目0303.91至0303.99的可食用鱼杂碎除外：) 　 70 0303899090 其他未列名冻鱼(但子目0303.91至0303.99的可食用鱼杂碎除外：) 　 71 0303910090 其他冻鱼肝、鱼卵及鱼精 　 72 0303920090 其他冻鲨鱼翅 　 73 0303990020 冻的大菱鲆、比目鱼、鲱鱼、鲭鱼、鲳鱼、带鱼、尼罗河鲈鱼、尖吻鲈鱼、其他鲈鱼的可食用其他鱼杂碎 　 74 0303990090 其他冻可食用其他鱼杂碎 　 75 03046100 冻罗非鱼等鱼鱼片 　 76 03046211 冻斑点叉尾鮰鱼片 　 77 03046219 冻其他叉尾鮰鱼片 　 78 03046290 冻其他鲶鱼片 　 79 03046300 冻尼罗河鲈鱼片 　 80 03046900 冻鲤科鱼、鳗鱼、黑鱼片 　 81 03047100 鳕鱼(大西洋鳕鱼、格陵兰鳕鱼、太平洋鳕鱼) 　 82 03047200 冻黑线鳕鱼片 　 83 03047300 冻绿青鳕鱼片 　 84 03047400 冻狗鳕鱼片 　 85 03047500 冻狭鳕鱼片 　 86 03047900 冻其他鳕鱼片 　 87 03048100 冻大麻哈鱼、大西洋鲑鱼及多瑙哲罗鱼片 　 88 03048200 冻鳟鱼片 　 89 03048300 冻比目鱼片 　 90 03048400 冻剑鱼片 　 91 03048500 冻南极犬牙鱼片 　 92 03048600 冻鲱鱼片 　 93 03048700 冻金枪鱼、鲣鱼或狐鲣(鲣)片 　 94 0304880090 冻的其他鲨鱼、魟鱼及鳐鱼的鱼片 　 95 0304890090 冻的其他鱼片 　 96 03049100 冻的剑鱼肉 　 97 03049200 冻的南极犬牙鱼肉 　 98 03049300 冻罗非鱼等鱼鱼肉 　 99 03049400 冻狭鳕鱼肉 　 100 03049500 冻犀鳕科等鳕科鱼肉 　 101 0304960090 冻的其他鲨鱼肉(不论是否绞碎) 　 102 0304970090 冻的其他魟鱼及鳐鱼的鱼肉(不论是否绞碎) 　 103 0304990090 其他冻鱼肉(不论是否绞碎) 　 104 03051000001 原按13%征税的供人食用的鱼粉及团粒 　 105 03052000901 原按13%征税的其他干、熏、盐制的鱼肝、鱼卵及鱼精 　 106 03053100101 干、盐腌或盐渍的花鳗鲡鱼片〔熏制的除外〕 原按13%征税的 107 03053100201 干、盐腌或盐渍的欧洲鳗鲡鱼片〔熏制的除外〕 原按13%征税的 108 03053100901 原按13%征税的干、盐腌或盐渍的罗非鱼（口孵非鲫属）、鲶鱼（(鱼芒)鲶属、鲶属、胡鲶属、真鮰属）、鲤科鱼（鲤属、鯽属、草鱼、鲢属、鲮属、青鱼、卡特拉鲃、野鲮属、哈氏纹唇鱼、何氏细须鲃、鲂属）、鳗鱼（鳗鲡属）、尼罗河鲈鱼（尼罗尖吻鲈）及黑鱼（鳢属）的鱼片 　 109 03053200001 干、盐腌或盐渍的犀鳕科、多丝真鳕科、鳕科、长尾鳕科、黑鳕科、无须鳕科、深海鳕科及南极鳕科的鱼片〔熏制的除外〕 原按13%征税的 110 03053900901 其他干、盐腌或盐渍的鱼片〔熏制的除外〕 原按13%征税的 111 03054110 熏大西洋鲑鱼，食用杂碎除外 　 112 03054120 熏鲱鱼，食用杂碎除外 　 113 03054200 熏鲱鱼，食用杂碎除外 　 114 03054300 熏鳟鱼，食用杂碎除外 　 115 03054400 熏罗非鱼等鱼，食用杂碎除外 　 116 0305490090 其他熏鱼及鱼片(食用杂碎除外) 　 117 03055100 干鳕鱼(大西洋鳕鱼、格陵兰鳕鱼、太平洋鳕鱼) 　 118 03055200 干罗非鱼、鲶鱼、鲤科鱼、鳗鱼、尼罗河鲈鱼（尼罗尖吻鲈）及黑鱼 　 119 03055300 干犀鳕科、多丝真鳕科、鳕科、长尾鳕科、黑鳕科、无须鳕科、深海鳕科及南极鳕科鱼，鳕鱼（大西洋鳕鱼、格陵兰鳕鱼、太平洋鳕鱼）除外 　 120 03055400 干鲱鱼（大西洋鲱鱼、太平洋鲱鱼）、鳀鱼（鳀属）、沙丁鱼（沙丁鱼、沙瑙鱼属）、小沙丁鱼属、黍鲱或西鲱、鲭鱼[大西洋鲭、澳洲鲭（鲐）、日本鲭（鲐）]、印度鲭(羽鳃鲐属)、马鲛鱼(马鲛属)、对称竹荚鱼、新西兰竹荚鱼及竹荚鱼（竹荚鱼属）、鲹鱼（鲹属）、军曹鱼、银鲳(鲳属)、秋刀鱼、圆鲹(圆鲹属)、多春鱼（毛鳞鱼）、剑鱼、鲔鱼、狐鲣（狐鲣属）、枪鱼、旗鱼、四鳍旗鱼（旗鱼科） 　 121 03055910 干海马、干海龙 　 122 0305599090 其他干鱼，食用杂碎除外(不论是否盐腌,但熏制的除外) 　 123 03056100 盐腌及盐渍的鲱鱼，食用杂碎除外 　 124 03056200 鳕鱼(大西洋鳕鱼、格陵兰鳕鱼、太平洋鳕鱼) 　 125 03056300 盐腌及盐渍的鳀鱼，食用杂碎除外 　 126 03056400 盐腌及盐渍的罗非鱼等鱼，食用杂碎除外 　 127 03056910 盐腌及盐渍的带鱼，食用杂碎除外 　 128 03056920 盐腌及盐渍的黄鱼，食用杂碎除外 　 129 03056930 盐腌及盐渍的鲳鱼，食用杂碎除外 　 130 0305699090 盐腌及盐渍的其他鱼，食用杂碎除外(干或熏制的除外) 　 131 0305710090 其他鲨鱼鱼翅(不论是否干制、盐腌、盐渍和熏制) 　 132 0305720090 其他鱼的鱼头、鱼尾、鱼鳔(不论是否干制、盐腌、盐渍和熏制) 　 133 0305790090 其他可食用鱼杂碎(不论是否干制、盐腌、盐渍和熏制) 　 134 03061100 岩礁虾和其他龙虾（真龙虾属、龙虾属、岩龙虾属） 　 135 03061200 鳌龙虾(鳌龙虾属) 　 136 03061410 冻梭子蟹 　 137 03061490 其他冻蟹 　 138 03061500 冻挪威海鳌虾 　 139 03061611 冻冷水小虾虾仁 　 140 03061612 冻北方长额虾虾仁 原按13%征税的 141 03061619 冻其他冷水小虾 　 142 03061621 冻冷水对虾虾仁 　 143 03061629 冻其他冷水对虾 　 144 03061711 冻小虾虾仁 　 145 03061719 冻其他小虾 　 146 03061721 冻对虾虾仁 　 147 03061729 冻其他对虾 　 148 03061911 冻淡水小龙虾仁 　 149 03061919 冻带壳淡水小龙虾 　 150 03061990 其他冻甲壳动物 　 151 03063110 活鲜冷的岩礁虾和其他龙虾（真龙虾属、龙虾属、岩龙虾属）种苗 　 152 03063190 活鲜冷的其他岩礁虾和其他龙虾（真龙虾属、龙虾属、岩龙虾属） 　 153 03063210 活鲜冷的鳌龙虾（鳌龙虾属）种苗 　 154 03063290 活鲜冷的其他鳌龙虾（鳌龙虾属） 　 155 03063310 活鲜冷的蟹种苗 　 156 03063391 活鲜冷的中华绒毛蟹(大闸蟹) 　 157 03063392 活鲜冷的梭子蟹 　 158 03063399 活鲜冷的其他蟹 　 159 03063410 活鲜冷的挪威海鳌虾种苗 　 160 03063490 活鲜冷的其他挪威海鳌虾 　 161 03063510 活鲜冷的冷水小虾及对虾种苗 　 162 03063520 活鲜冷的冷水对虾 　 163 03063590 活鲜冷的其他冷水小虾及对虾 　 164 03063610 活鲜冷的其他小虾及对虾种苗 　 165 03063620 活鲜冷的对虾 　 166 03063690 活鲜冷的其他小虾及对虾 　 167 03063910 活鲜冷的其他食用甲壳动物种苗 　 168 03063990 其他带壳或去壳的活鲜冷的甲壳动物 　 169 03069100 其他的岩礁虾和其他龙虾（真龙虾属、龙虾属、岩龙虾属） 　 170 03069200 其他鳌龙虾 　 171 03069310 其他中华绒螯蟹 　 172 03069320 其他梭子蟹 　 173 03069390 其他蟹 　 174 03069400001 原按13%征税的干、盐腌或盐渍的挪威海鳌虾 　 175 03069510 其他冷水小虾及对虾 　 176 03069590 其他小虾及对虾 　 177 03069900001 原按13%征税的其他甲壳动物 　 178 03072200 冻扇贝 　 179 03072900 其他扇贝 　 180 03073200 冻贻贝 　 181 03073900 其他干、盐制的贻贝 　 182 03074310 冻墨鱼（乌贼属、巨粒僧头乌贼、耳乌贼属）及鱿鱼（柔鱼属、枪乌贼属、双柔鱼属、拟乌贼属） 　 183 03074390 其他冻墨鱼及鱿鱼 　 184 03074910 其他墨鱼（乌贼属、巨粒僧头乌贼、耳乌贼属）及鱿鱼（柔鱼属、枪乌贼属、双柔鱼属、拟乌贼属） 　 185 03074990001 原按13%征税的其他干、盐制的墨鱼及鱿鱼 　 186 03075200 冻章鱼 　 187 03075900 其他干、盐制的章鱼 　 188 03077200 冻的蛤、鸟蛤及舟贝 　 189 03077900101 原按13%征税的干、盐制的砗磲 　 190 03077900201 原按13%征税的干、盐制的粗饰蚶 　 191 03077900901 原按13%征税的干、盐制其他蛤、鸟蛤及舟贝（蚶科、北极蛤科、鸟蛤科、斧蛤科、缝栖蛤科、蛤蜊科、中带蛤科、海螂科、双带蛤科、截蛏科、竹蛏科、帘蛤科） 　 192 03078300 冻鲍鱼 　 193 03078400 冻凤螺 　 194 03078700 干、盐腌或盐渍的鲍鱼 　 195 03078800001 原按13%征税的干、盐腌或盐渍的凤螺（凤螺属） 　 196 0307920020 冻的蚬属 　 197 0307920090 其他冻的软体动物 　 198 03079900201 原按13%征税的干、盐腌或盐渍蚬属 　 199 03079900901 原按13%征税的其他干、盐腌或盐渍软体动物 　 200 03081200 冻海参 　 201 03081900 干、盐腌或盐渍的海参 　 202 03082200 冻海胆 　 203 03082900101 原按13%征税的干、盐制食用海胆纲 　 204 03082900901 原按13%征税的其他干、盐制海胆 　 205 03083090001 原按13%征税的冻、干、盐制海蜇（海蜇属） 　 206 03089090901 原按13%征税的其他冻、干、盐制水生无脊椎动物，包括供人食用的水生无脊椎动物粉、团粒 　 207 05040011 整个或切块的盐渍猪肠衣(猪大肠头除外) 　 208 05040012 整个或切块的盐渍绵羊肠衣 　 209 05040013 整个或切块的盐渍山羊肠衣 　 210 05040014 整个或切块的盐渍猪大肠头 　 211 05040019 整个或切块的其他动物肠衣 　 212 11010000 小麦或混合麦的细粉 　 213 11031100 小麦粗粒及粗粉 　 214 11032010 小麦团粒 　 215 11081200 玉米淀粉 原按13%征税的 216 23031000 制造淀粉过程中的残渣及类似品 　 217 23040010 提炼豆油所得的油渣饼(豆饼) 　 218 23040090 提炼豆油所得的其他固体残渣 　 219 23061000 棉子油渣饼及固体残渣 　 220 23062000 亚麻子油渣饼及固体残渣 　 221 23063000 葵花子油渣饼及固体残渣 　 222 23064100 低芥子酸的油菜子油渣饼及固体残渣 　 223 23064900 油菜子油渣饼及固体残渣 　 224 23065000 椰子或干椰肉油渣饼及固体残渣 　 225 2306600090 其他棕榈果或其他棕榈仁油渣饼及固体残渣(品目2304或2305以外提炼植物油脂所得的) 　 226 23069000002 原按13%征税的其他油渣饼及固体残渣 　 227 23091010 零售包装的狗食或猫食罐头 　 228 23091090 零售包装的其他狗食或猫食 　 229 23099010001 原按13%征税的制成的饲料添加剂 　 230 23099090002 原按13%征税的其它配制的动物饲料 　 231 25010011 食用盐 　 232 29051990 其他饱和一元醇 原按13%征税的 233 29091910 甲醚 　 234 29091990111 原按13%征税的八氯二丙醚 　 235 29091990121 原按13%征税的二氯异丙醚 　 236 29091990901 原按13%征税的其他无环醚及其卤化等衍生物 　 237 29109000 三节环环氧化物，环氧醇(酚、醚)及其卤化、磺化、硝化、或亚硝化的衍生物 原按13%征税的 238 2915390011 三氯杀虫酯 原按13%征税的 239 2915390013 特乐酯 原按13%征税的 240 2915390015 信铃酯 原按13%征税的 241 2915390016 种衣酯 原按13%征税的 242 29189900 其他含其他附加含氧基羧酸及其酸酐（酰卤化物，过氧化物和过氧酸及它们的衍生物） 原按13%征税的 243 29214990 其他芳香单胺及衍生物及它们的盐 原按13%征税的 244 2922199010 增产胺 原按13%征税的 245 2922199020 克仑特罗 原按13%征税的 246 2922199031 醋美沙朵、阿醋美沙朵、阿法美沙朵(以及它们的盐) 原按13%征税的 247 2922199032 倍醋美沙多、倍他美沙多(以及它们的盐) 原按13%征税的 248 2922199033 地美沙多、地美庚醇、诺美沙多(以及它们的盐) 原按13%征税的 249 2922199090 其他氨基醇及其醚、酯和它们的盐(但含有一种以上含氧基的除外) 原按13%征税的 250 29242500 甲草胺（iso） 原按13%征税的 251 29242990 其他环酰胺（包括环氨基甲酸酯） 原按13%征税的 252 2931900029 田安 原按13%征税的 253 2932209012 赤霉酸 原按13%征税的 254 2932209014 丁香菌酯 原按13%征税的 255 2932209015 甲氨基阿维菌素苯甲酸盐 原按13%征税的 256 2932209016 阿维菌素 原按13%征税的 257 2932999011 克百威 原按13%征税的 258 2932999012 二氧威,恶虫威,丙硫克百威等(包括丁硫克百威,呋线威) 原按13%征税的 259 2932999013 因毒磷,敌恶磷,碳氯灵 原按13%征税的 260 2932999014 增效特,增效砜,增效醚,增效酯等(包括增效环,增效散) 原按13%征税的 261 2932999015 吡喃灵,吡喃隆,乙氧呋草黄等(包括呋草黄,氟草肟) 原按13%征税的 262 2932999016 避蚊酮,苯虫醚,鱼藤酮 原按13%征税的 263 2932999017 调呋酸,芸苔素内酯 原按13%征税的 264 2932999054 3，4-亚甲二氧基甲卡西酮(3，4-methylenedioxy-n-methylcathinone;cas号：186028-79-5) 原按13%征税的 265 2932999099 其他仅含氧杂原子的杂环化合物 原按13%征税的 266 29331990 其他结构上有非稠合吡唑环化合物（不论是否氢化） 原按13%征税的 267 29332900 其他结构上有非稠合咪唑环化合物（不论是否氢化） 原按13%征税的 268 29333990 其他结构上有非稠合吡啶环化合物（不论是否氢化） 原按13%征税的 269 29334900 其他含喹琳或异喹啉环系的化合物（但未经进一步稠合） 原按13%征税的 270 29335990 其他结构上有嘧啶环或哌嗪环的化合物（不论是否氢化） 原按13%征税的 271 29339900 其他仅含氮杂原子的杂环化合物 原按13%征税的 272 2934200019 苯噻菌酯 原按13%征税的 273 29349990 其他杂环化合物 原按13%征税的 274 30019090991 原按13%征税的其他未列名的人体或动物制品 　 275 49011000002 单张的书籍、小册子及类似印刷品 原按13%征税的 276 49019100002 字典、百科全书 原按13%征税的 277 49019900002 其他书籍、小册子及类似的印刷品 原按13%征税的 278 49021000 每周至少出版四次的报纸、杂志 原按13%征税的 279 49029000 其他报纸、杂志及期刊 原按13%征税的 280 49030000002 儿童图画书、绘画或涂色书 原按13%征税的 281 49040000002 乐谱原稿或印本 原按13%征税的 282 49059100002 成册的各种印刷的地图及类似图表 原按13%征税的 283 49059900002 其他各种印刷的地图及类似图表 原按13%征税的 284 52010000 未梳的棉花 　 285 52029900 其他废棉 　 286 52030000 已梳的棉花 　 287 84082090101 油缸数在3缸以下(含),功率＜132.39kw拖拉机用柴油机 原按13%征税的 288 84089091 功率≤14kw其他用柴油发动机 　 289 84089092201 油缸数在3缸以下(含),14<功率<132.39kw的农业用柴油机 原按13%征税的 290 8413501010 农业用气动往复式排液泵 　 291 8413502010 农业用电动往复式排液泵 　 292 8413503101 农业用柱塞泵 　 293 8413503901 其他农业用液压往复式排液泵 　 294 8413509010 其他农用往复式排液泵 　 295 8413602101 农业用电动齿轮泵(回转式排液泵) 　 296 8413602201 农业用回转式液压油泵(输入转速＞2000r/min,输入功率＞190kw,最大流量＞2*280 l/min) 　 297 8413602210 其他农业用液压齿轮泵(回转式排液泵) 　 298 8413602901 其他农业用齿轮泵(回转式排液泵) 　 299 8413603101 农业用电动叶片泵(回转式排液泵) 　 300 8413603201 农业用液压叶片泵(回转式排液泵) 　 301 8413603901 其他农业用叶片泵(回转式排液泵) 　 302 8413604001 农业用螺杆泵(回转式排液泵) 　 303 8413605001 农业用径向柱塞泵(回转式排液泵) 　 304 8413606001 农业用轴向柱塞泵(回转式排液泵) 　 305 8413609010 农业用其他回转式排液泵 　 306 8413701010 农业用其他离心泵(转速在10000转/分及以上) 　 307 8413709110 农业用电动潜油泵及潜水电泵(转速在10000转/分以下) 　 308 8413709910 其他农业用离心泵(转速在10000转/分以下) 　 309 8413810010 农业用其他液体泵 　 310 84193100 农产品干燥器 　 311 84224000001 农业用的棉花打包机 原按13%征税的 312 84244100 农业或园艺用便携式喷雾器 　 313 84244900 其他农业或园艺用喷雾器 　 314 84248200 其他农业或园艺用液体或粉末的喷射、散布机械器具 　 315 84249090001 原按13%征税的其他喷雾器具及喷气机等用的零件 　 316 84292010001 农用的原按13%征税的平地机，功率＞235.36kw 　 317 84292090001 农用的其他平地机 原按13%征税的 318 84321000 犁 　 319 84322100 圆盘耙 　 320 84322900 其他耙、松土机等耕作机械 　 321 84323111 免耕谷物播种机 　 322 84323119 其他免耕直接播种机 　 323 84323121 免耕马铃薯种植机 　 324 84323129 其他免耕直接种植机 　 325 84323131 免耕水稻插秧机 　 326 84323139 其他免耕直接移植机 　 327 84323911 其他谷物播种机 　 328 84323919 其他播种机 　 329 84323921 其他马铃薯种植机 　 330 84323929 其他种植机 　 331 84323931 其他水稻插秧机 　 332 84323939 其他移植机 　 333 84324100 粪肥施肥机 　 334 84324200 化肥施肥机 　 335 84328090001 未列名农、林业用整地或耕作机械 原按13%征税的 336 84332000 其他割草机 　 337 84333000 其他干草切割、翻晒机器 　 338 84334000 草料打包机 　 339 84335100 联合收割机 　 340 84335200 其他脱粒机 　 341 84335300 根茎或块茎收获机 　 342 84335910 甘蔗收获机 　 343 84335920 棉花采摘机 　 344 84335990 其他收割机 　 345 84336010 蛋类清洁、分选、分级机器 　 346 84336090 水果或其他农产品的清洁、分选、分级机器 　 347 84341000 挤奶机 　 348 84361000 动物饲料配制机 　 349 84362100 家禽孵卵器及育雏器 　 350 84362900 家禽饲养用机器 　 351 84368000011 原按13%征税的青储饲料切割上料机 　 352 84368000021 原按13%征税的自走式饲料搅拌投喂车 　 353 84368000901 原按13%征税的农、林业等用的其他机器 　 354 84371010001 原按13%征税的光学色差颗粒选别机（色选机） 　 355 84371090 其他种子、谷物或干豆的清洁、分选或分级机 　 356 84378000 谷物磨粉业加工机器 　 357 85232120001 原按13%征税的已录制的磁条卡 　 358 85232919001 音像制品和电子出版物 原按13%征税的 359 85232928001 原按13%征税的重放声音或图像信息的磁带 　 360 85232929001 原按13%征税的已录制的其他磁带 　 361 85232990001 原按13%征税的其他磁性媒体 　 362 85234910001 原按13%征税的仅用于重放声音信息的已录制光学媒体 　 363 85234920001 原按13%征税的用于重放声音、图像以外信息的光学媒体〔品目8471所列机器用，已录制〕 　 364 85234990001 原按13%征税的其他已录制光学媒体 　 365 85235120001 原按13%征税的已录制的固态非易失性存储器件 　 366 85235290001 音像制品和电子出版物智能卡 原按13%征税的 367 85235920001 原按13%征税的其他已录制的半导体媒体 　 368 85238011001 原按13%征税的已录制唱片 　 369 85238019001 原按13%征税的其他唱片 　 370 85238029001 原按13%征税的其他税号84.71所列机器用其他媒体 　 371 85238099001 原按13%征税的其他媒体 　 372 87011000 手扶拖拉机 　 373 87013000101 原按13%征税的农用履带式拖拉机 　 374 87013000901 原按13%征税的农用履带式牵引车 　 375 87019110001 原按13%征税的农用其他发动机功率不超过18千瓦的拖拉机 　 376 87019190001 原按13%征税的农用其他发动机功率不超过18千瓦的牵引车 　 377 87019210001 原按13%征税的农用其他发动机功率超过18千瓦但不超过37千瓦的拖拉机 　 378 87019290001 原按13%征税的农用其他发动机功率超过18千瓦但不超过37千瓦的牵引车 　 379 87019310001 原按13%征税的农用其他发动机功率超过37千瓦但不超过75千瓦的拖拉机 　 380 87019390001 原按13%征税的农用其他发动机功率超过37千瓦但不超过75千瓦的牵引车 　 381 87019410101 原按13%征税的农用发动机功率超过110千瓦但不超过130千瓦的轮式拖拉机 　 382 87019410901 原按13%征税的农用发动机功率超过75千瓦但不超过130千瓦的其他拖拉机 　 383 87019490001 原按13%征税的农用其他发动机功率超过75千瓦但不超过130千瓦的牵引车 　 384 87019510101 原按13%征税的农用发动机功率超过130千瓦的轮式拖拉机 　 385 87019510901 原按13%征税的农用发动机功率超过130千瓦的其他拖拉机 　 386 87019590001 原按13%征税的农用其他发动机功率超过130千瓦的牵引车 　 387 87162000001 农用自装或自卸式挂车及半挂车 原按13%征税的 388 89020090001 非机动捕鱼船 原按13%征税的 389 98010090001 原按13%征税的其他未分类商品

欧凯财税

财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知

文号：财税〔2018〕32号 发布日期：2018-04-04

返　回:财税〔2017〕37号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：   为完善增值税制度，现将调整增值税税率有关政策通知如下：   　　一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。   　　二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。   　　三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。   　　四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。   　　五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。   　　调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。   　　六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。   　　七、各地要高度重视增值税税率调整工作，做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保增值税税率调整工作平稳、有序推进。如遇问题，请及时上报财政部和税务总局。