【中国税务报】费用畸高，连年亏损——这家医院的“病根”在哪儿 2020.11.17

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费用畸高，连年亏损——这家医院的“病根”在哪儿

2020年11月17日 作者：本报记者 郭勇 通讯员 于敏 于昆 殷少泽

“医院财务核算一直较为严格，所有账目信息都没有问题。”面对检查人员疑惑的目光，R医院财务人员言之凿凿。那么，大额坏账准备金、高额医疗设备修理费……这些反常的支出，果真没有问题吗？

1 连年亏损，被指逃税——这家医院啥情况？

2019年6月，国家税务总局淄博市税务局收到当地纪检机关移交的举报线索。举报信息称，淄博R医院通过隐匿收入等方式偷逃大量税款。淄博市税务部门对此十分重视，迅速组织检查人员成立专案组，对淄博R医院近年收入和纳税申报等情况进行分析核查。

淄博R医院成立于1992年9月，注册资本2.3亿余元，隶属于淄博M集团公司，注册类型为民办非企业单位。2013年4月，医院核准登记为非营利性医疗机构，是淄博市医保定点医院。医院主要从事普通外科、骨科等20余个医疗方向的诊治工作，收入主要来源为诊疗收入、体检收入等。因是医保定点医院，大部分收入均来自于市社保局报销划转。

R医院核准登记为非营利性医疗机构后，按照国家有关政策规定，可享受多项税收优惠政策，其营业过程中产生的符合条件的医疗服务收入、自产自用的制剂等均免征增值税；自用的房产、土地，可免征房产税、城镇土地使用税等。其有纳税义务的相关税种主要为企业所得税、印花税以及代扣代缴个人所得税等。

专案组对该医院2016年～2018年的涉税数据信息进行了分析。发现R医院2016年实现营业收入3.9亿元，利润-4378万元；2017年实现营业收入2.5亿元，利润-286万元；2018年实现营业收入2.2亿元，利润-236万元，3年的利润均为负值，处于亏损状态，尤其是2016年的亏损额最大。

3年连续亏损，成本费用方面是什么情况？是否有大额的费用支出？

带着疑问，检查人员利用电子底账系统，分析了其近3年的成本费用情况，并对该医院大于50万元的费用支出发票信息进行了筛选。经过统计发现，在近3年中，医院发生的50万元以上的大额费用支出共有20多笔。

综合分析各项涉税信息数据，检查人员认为，R医院近几年营运连续处于亏损状态，尤其是2016年亏损额非常高，而且近3年来50万元以上的高额费用支出项目较多，这些情况存在疑点，与行业惯常情况相悖。该医院在收入和费用支出方面疑点较大，于是将企业所得税申报情况列为检查重点，准备调取企业账簿等涉税资料，进一步对R医院实施核查。

2 坏账多，费用高——是真？是假？

按照预定计划，专案组依法对R医院实施突击检查，调取了记账凭证、账簿、各类报表和涉税资料共1万余份，并成功拷贝了大量涉税电子资料。

随后，检查人员根据R医院近3年连续亏损的情况，有针对性地查看了2016年～2018年的明细账。在查阅“资产减值损失”科目时，检查人员发现，该医院3个年度都计提了坏账准备金，其中2016年计提的坏账准备金最多，达到了1.1亿元。

为什么这一年企业要计提如此高的坏账准备金呢？

专案组针对企业的高额费用情况仔细分析了账簿信息。发现该医院2016年“主营业务成本—预提广告费”和“主营业务成本—工程款”科目中分别列支了广告费1200余万元、修理费2400余万元；2017年“主营业务成本—计提质子费”科目中列支了设备修理费800余万元。此外，2018年的业务成本中，“技术服务费”“修理费”“广告费”三个科目中列支的费用高达1500余万元。而且，检查人员核查时发现，这些费用中，有一些R医院科目记录为挂账状态尚未支付。

大额坏账准备金、高额医疗设备修理费，这些账簿核查发现的情况，进一步加重了R医院涉税疑点。

针对账簿中发现的疑点，检查人员约谈了该医院的财务负责人。谈到为何计提高额坏账损失时，这名负责人称，医院为医保定点医院，医保系统和患者就诊的记录和信息会实时传至医保管理部门。按照医保报销流程，患者的医保报销费用，一般由医院先行垫付，后期再由医保部门向医院拨付。有时因为医保资金紧张，会出现无法全额拨付医保报销费用的情况。这时，实际拨付资金就少于应拨付的费用，这部分费用会形成坏账损失。因此，R医院在核算时，会根据医保的拨付情况来计提坏账损失，这些数据都是据实计提。

对于检查期内为何会有多笔大额维修费用和广告费，而且部分费用未付款，财务负责人称，R医院为民营医院，为了提升医院知名度，做了很多广告，宣传费用因此较高。此外，医院购入的设备许多都是比较先进的医疗设备，后期维护和修理费用因此也较高。至于部分未付款的费用，是由于医院资金紧张，部分维修费用支出处于挂账状态，正在陆续还款。这名负责人称，医院核算一直较为严格，所有的账目信息都没有问题。

专案组综合分析后认为，R医院财务人员的解释并不足以证明医院业务的真实性，决定对医保资金划拨情况，以及该医院广告和维修费用支出两个方向实施外调。

3 坏账作假，张冠李戴——原来账中水分多

专案组首先前往淄博市医保部门，调查该医院检查期内医保资金的实际拨付情况，以核实其账簿中坏账损失的真实性。

检查人员了解到，R医院核准登记为淄博市医疗保险定点医疗机构后，根据协议，参保人员在R医院就医结算时，确由该医院先行垫付相关资金，随后市医保部门与R医院先进行季度结算，再进行年终清算。

查询医保部门的数据后，检查人员发现，2017年、2018年医院垫付金额与医保实际支付金额差额分别为1500余万元、700余万元，与R医院计提的坏账准备金相同。但2016年，R医院垫付资金与医保实际拨付资金差额为9300余万元，R医院却计提了坏账准备金1.1亿元，多列支了坏账损失准备金1600余万元。医保核查结果显示，R医院虚增坏账损失准备金。根据税法规定，其应调增2016年企业所得税应纳税所得额1600余万元。

随后，针对高额费用问题，专案组按照账目凭证中的业务信息，对为R医院提供广告和设备维修服务的相关企业实施外调。

在受调查企业所在地税务机关的协助下，检查人员陆续对石家庄、阜阳、济宁等10地市的15户广告企业和设备修理维护企业进行了实地核查，要求相关企业出示广告业务和维修业务合同、付款凭证、发票开具情况等资料，并对业务情况作出说明。

经过核查确认，R医院2016年账目中挂账未付款、但已税前列支计入成本的1200余万元广告费、2017年设备修理费800余万元，以及2018年的1500余万元设备修理费和广告费，均为虚假业务并未真实发生。

此外，经过核查证实，2016年R医院账目中“主营业务成本”科目列支的2400余万元修理费用，实为该医院2013年发生的工程费用，R医院将此费用违规税前列支摊入了2016年度成本费用。

至此，2016年～2018年检查期内，R医院账目中疑点突出的近6000万元费用全部核实清楚，属多列支出。

调查结束后，检查人员再次约谈了该医院的相关负责人，面对检查人员出示的翔实证据，该医院相关负责人承认了账目核算方面存在的涉税问题，并在税务稽查工作底稿上签字盖章确认。

根据R医院的违法情况，税务机关依法对其虚增坏账损失、虚列支出，少缴企业所得税的行为定性为偷税，作出补缴企业所得税759.3万元，加收滞纳金235.3万元，并处罚款379.7万元的处理决定，目前R医院已如数补缴税款、滞纳金和罚款。

抓住重点，厘清疑点

2020年11月17日 作者：国家税务总局淄博市税务局稽查局 局长 谭守华

本案是近年来淄博市税务部门查办的一起金额较大的、较为典型的民营医院涉税案件。涉案医院通过坏账损失“兑水”、虚列广告费、设备维护费和修理费等方式，虚假申报，逃避缴纳税款，其涉税违法行为在行业中有一定代表性。

本案的成功查办，为税务机关今后对医疗机构开展涉税检查，打击类似涉税违法行为提供了有益经验。

其一，税务机关在此类案件检查过程中，应关注医院的结算方式，采用内外结合的方法，提高疑点核查效能。本案的核查对象是一家列入医保定点单位名单的民营医院，其收入与医保部门紧密相关。了解到这一情况后，检查人员没有拘泥于账目核查，抓住医保核算系统信息相对完整、医保部门与定点医院定期核算程序较为规范这一重点，及时对检查期内医保资金的拨付情况实施调查，从而迅速有效地锁定了涉案医院坏账准备金“兑水”的违法证据。

因此，此类案件核查时，税务机关应与医保部门加强协作，通过获取关键支付数据等第三方信息，打开案件调查突破口。

其二，关注异常费用支出。检查人员在核查此类案件时，须重点关注涉案医院的运行成本和费用支出项目。应结合申报信息，运用金税三期系统、发票电子底账查询系统等软件工具，对其账簿中的成本费用数据开展关联分析，关注账目中多次出现、金额较大的异常费用信息，并通过实地核查、外调取证等方式核实业务真伪，防止涉案医院通过虚假列支成本的方式逃避缴纳税款。