【张伟】关于企业合并中的税收优惠问题 2018.2.6

欧凯财税

关于企业合并中的税收优惠问题

来源：张伟 作者：张伟 发布时间：2018-02-06

一、财税[2009]59号文件，笼统的说存续企业性质和适用条件不变的情况下，可以继续享受优惠，但是优惠金额按照合并前一年为限。

问题:一是，对于特殊性税务处理情况下的被合并企业的优惠未做考虑。第二，未考虑存续企业自身利润的成长性。

第二、国家税务总局公告2010年第4号对合并中的优惠享受进行了修正。

15条将59号文件第九条享受优惠的适用限制在”整体享受的过渡性优惠+一般性税务处理”.项目优惠，可以按照条例89条进行继承。

28条规定”整体享受的过渡性优惠+特殊性税务处理，按照合并前一年资产比例，分配每个优惠享受年度的应纳税所得额，分别享受各自的税收优惠。

问题:对于一不是项目优惠，二不是过渡优惠的高新技术企业合并的优惠未做规定，如果按照59号文件第9条的基本规定处理，又显然不合理。

第三、国科发火[2016]32号文件第十七条和十九条的规定

高新技术企业发生合并，应在三个月内向认定机构报告，经认定机构审核符合条件的，高新技术资格不变。如果未按期报告与认定条件有关重大变化情况的，由认定机构取消资格，通知税务机关追缴优惠。

类似的，国科发火[2008]172号文件第十四条，也有类似的规定。

核心意思，一是高新技术企业发生了合并，如果合并后仍然符合高新技术条件的，可以继续享受优惠，这是实质性规定。二是，发生了合并这么大的事儿，你得向认定机构报告，否则有可能取消你的资格，不让你享受优惠。这是程序性要件。


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