【中国税务报】税款扣而未缴，QFII面临税务风险

欧凯财税

税款扣而未缴，QFII面临税务风险

尹时辉 史景 王力

日前，江苏省扬州地税局接到江苏省地税局推送的一条税务风险信息。这条信息显示：截至2008年9月30日，某QFII（合格境外机构投资者）共持有扬州B股份有限公司（以下简称B公司）股票202.8万股，持股比例1.3%。QFII指外国专业投资机构到境内投资的资格认定制度，是在资本项目尚未完全开放的国家和地区，实现有序、稳妥开放证券市场的特殊通道。

接到税务风险信息后，扬州地税局第一时间开展案头应对工作，跨境税收团队人员经过第三方数据交换及互联网信息采集，取得了B公司历年的利润分配公告，公告中对QFII、自然人股东股利分配方法、股权登记日期、股利派发日期等都标有详细说明。然而，无论是江苏省地税局下发的QFII持股情况，还是扬州地税局自行采集的信息，都无法确认在B公司的股权登记日，有哪些QFII持有该公司股份及拥有利润分配资格。于是，团队人员要求B公司提供QFII名单、上市至今利润分配情况和相关扣缴信息。但是，对方以已委托证券登记结算机构按规定足额代扣代缴相关税收为由，不肯告知相关内容。

鉴于B公司不配合的态度，团队人员调整方案，从外围数据入手，进一步“地毯式”搜索与B公司有关的QFII信息、利润分配信息。其中，网上一则关于该企业QFII和基金双双离场的新闻引起了团队人员的注意。这则新闻报道称，B公司受2008年金融风暴影响，导致QFII已在B公司2008年度利润分配股权登记日前撤资，从而已不再享有2008年度利润分配权。然而，这毕竟只算“间接证据”，要“做实”相关情况进而确认B公司是否按规定代扣代缴税收，还要从企业获得更确凿的“直接证据”。

经过细致准备，团队人员走进B公司，对其财务负责人、证券负责人就代扣代缴义务展开详细宣传，明确告知对方，QFII取得来源于中国境内的股息、红利收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税，并由派发股息、红利的企业代扣代缴，未按规定代扣代缴的将按照税收征管法的有关规定处理。同时，税务人员向其出示了收集到的企业QFII持股信息以及B公司历年利润分配公告。B公司意识到事态严重，向团队人员提供了股东情况明细表、委托发放现金股利确认表、股东会决议、应缴税费明细账、记账凭证和税款入库记录等详细资料。

团队人员经过案头审核发现，在B公司向自然人股东及QFII发放股息、红利后，证券登记结算机构已代扣了相关税款并将其汇给了B公司。B公司却在两个方面违反了《企业所得税法》《个人所得税法》及《税收征管法》的相关规定。一是对2008年度～2010年度证券机构计算、代扣的税款虽履行了扣缴申报义务，却因QFII企业所得税金额较小，将这部分税收按照股息、红利个人所得税作了扣缴申报，造成税种申报错误；二是对2012年度～2013年度250.48万元股息红利个人所得税和7044.75元QFII企业所得税扣而未缴。

最终，团队人员除对B公司未按规定代扣代缴企业所得税、个人所得税的行为依法作出处理外，还根据税务行政指导的有关规定，向其出具了《税务行政建议书》，建议B公司今后将代扣的企业所得税和个人所得税分别扣缴申报，以规避税务风险。

江苏省扬州地税局税政二处处长邵景鹏表示，目前，税务机关与证监部门、外汇管理部门和证券登记结算公司的沟通渠道较少，很难实时掌握上市公司股东变更信息、股息红利所得税扣缴等情况，QFII调查案件耗时、费力。这一方面倒逼税务机关需要尽快与上述机构建立深度合作机制，及时获取投资、撤资、分配公告和对外支付情况等第三方信息，通过进一步分析比对和风险识别，实现对非居民税收的有效管理。另一方面要提醒QFII，在中国投资要及时履行纳税义务，并督促其扣缴义务人合规履行纳税手续。

（作者单位：江苏省扬州地税局）

大力税手注：国税函[2009]47号规定，一、QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。如果是股息、红利，则由派发股息、红利的企业代扣代缴；如果是利息，则由企业在支付或到期应支付时代扣代缴。