【中国税务报】扣除淘宝客佣金应有合规凭证

欧凯财税

扣除淘宝客佣金应有合规凭证

陈华光 高超

电子商务作为一种有别于传统商业的网络贸易形式，在财务核算、资金结算、货物配送和发票开具等环节具有鲜明的行业特征。在日常运营过程中，电商企业除利用平台优势发起形式多样的促销活动外，还经常借助第三方力量开展促销。因此，销售推广佣金及相关促销费用，成为电商企业日常运营中的重要支出之一，这也让电商企业在佣金支出环节的税务风险随之增加。

症状：佣金支出占比过大

A企业为一家起步较早的电商企业，主要以传统的服装、纺织品、日用品和工艺品的网上销售业务为主。税务机关在对其开展日常管理时发现，A企业近5年来经营规模逐年扩大，但经营业绩和利润却一直处于亏损状态，税负异常。进一步分析发现，A企业列支的销售费用占营业收入比重达22%，其中以“佣金支出”为主。对此，A企业的解释为集团公司在销售业务上倾力打造实体专卖店、特许加盟商、自营电商及其他网商的多元化渠道，持续投入期较长。

诊断：税前列支无合法凭据

税务人员在深入了解后发现，在当前的网络推广模式中，隐藏着一批淘宝客——当有买家通过淘宝客的推广链接、个人网站中的链接成功购买了卖家的产品时，淘宝客可获取一定比例的佣金，其中知名论坛站长或其他点击流量较高、号召力较强的淘宝客，可获取更为丰厚的佣金。

以目前国内最大的电子商务营销联盟淘宝联盟为例，A企业淘宝天猫店的第三方支付平台——支付宝，在交易过程中，会从A企业的货款中代扣佣金后支付给相关的淘宝客，其中一部分作为淘宝联盟的服务费。可以说，在整个网上交易过程中，淘宝联盟、淘宝客、买家和卖家四个角色缺一不可，而A企业产生的大额佣金支出正是源于此环节。税务人员进一步核对了A企业天猫和淘宝平台导出的各年度支付宝账户收付流水明细清单，发现支付宝端扣除的销售佣金，随成交金额不同而费率不同，较低的不到5%，较高的已经超过10%，甚至达到20%。值得注意的是，在A企业支付的佣金中，备注内容为“支付淘宝客佣金”的占相当大的比重。

根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）相关规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出时，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额可准予扣除。据此，检查人员首先对企业超标准列支佣金风险开展了核对，发现A企业支付的佣金未超出对应合同收入的5%。

随后，检查人员对中介方合法资质及费用列支票据方面开展核查，核查结果显示企业支付天猫店的佣金，全部凭有合法资质的中介服务公司开具的服务费发票入账。但是，绝大多数淘宝客显然不属于“具有合法经营资格的中介机构或其他个人”，A企业在结算过程中，无法与淘宝客取得直接联系，也无法获得淘宝客的具体身份信息及其他信息，企业也未获得支付淘宝客佣金的合法凭据。因此，税务机关认定，A企业存在两类税务风险：一是未扣缴淘宝客佣金个人所得税，二是以不合法凭证入账列支费用。最终，企业同意纠正淘宝客佣金费用凭证不合规的问题。

处方： 强化合规性复核

电商企业支付淘宝客的佣金支出列支问题，属于行业普遍存在的共性问题。经过调查了解，目前，许多电商企业对于该类佣金在每年的汇算清缴时都作了纳税调整，但仍有部分企业抱有侥幸心理，未充分重视相关风险。

为避免电商业务运营中的各类税收风险的发生和传导，电商企业应不断研读税法，明确各业务环节对相应税法条款的适用性，对重要岗位、业务系统中的关键节点给予自动化控制或制定清晰的人工复核制度，不断完善企业财税内控机制。同时，税务机关应强化对电商业务的研究和分析，对电商企业发展中亟待解决的涉税疑难问题给予专业指导，帮助中小电商企业在合法道路上茁壮成长。

（作者单位：宁波市国税局直属税务分局）