透彻理解会计新规之股份支付

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透彻理解会计新规之股份支付

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透彻理解会计新规之股份支付（一）

原创 两针 趣味学习很简单 2019-06-14

一、母公司向子公司高管支付“股权激励计划”的股份，即子公司这部分费用是由母公司承担的，在合并报表计算少数股东损益时，是否应该从子公司的净利润中剔除掉股权激励费用呢？

这是个让人很头疼的问题，很容易你会联想到逆流交易。子公司向母公司卖东西，子公司确认收入后，则站在集团公司高度，不管怎么抵销，这笔收入中归属于子公司少数股东的那部分收益，是板上钉钉的跑不了。所以在计算少数股东损益时，不能象100%控股子公司那样，把收入成本全部抵销完；而是抵销掉归属于母公司股东的那部分，归属于子公司少数股东的收益则不能抵销掉。

回到开始的问题，可能会有这样的疑问：在股权激励计划中，如果高管所得到的股份是由母公司支付的，则子公司不应该确认这部分费用啊；归属于少数股东的损益中不能算进这部分费用，就象逆流交易一样啊，不管咋抵销，少数股东不承担这笔费用是板上钉钉的，对吧？

回答是：这和逆流交易真的不一样。

在逆流交易中，子公司卖货给母公司，母公司付钱给子公司，站在集团公司高度，除了子公司少数股东得到了实惠外，整个集团没有实惠，纯粹是把货换了个仓库，所以只有子公司少数股东收益不能抵销，其他收益都得抵销。

在股份代付中，子公司高管得实惠，母公司支付股份给子公司高管，站在集团公司高度，是集团公司给了这些高管实惠，是集团公司实实在在的付出。对吧？

从分录中也可以得到这个结论，分析问题要落实到分录上才行。母“借长投 贷应付职工薪酬或其他”，子“借管理费用 贷资本公积”，抵销分录是“借资本公积（子） 贷长投（母）”，合并报表角度抵销以后剩下的是“借管理费用 贷应付职工薪酬”，从整个集团角度可不就是费用增加，负债增加嘛？

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透彻理解会计新规之股份支付（二）

原创 两针 趣味学习很简单 昨天

二、现金股利与可否解锁相结合，让人头疼不已。

人的思维一般容易接受直线型的问题，顺着一条线向下挖，不愿意让问题分岔过多，俗话说“你咋一根筋呢”也就是这个意思，呵呵。

本来刚接受了“借管理费用 贷资本公积”或“借管理费用 贷应付职工薪酬”这样的分录，觉得理解得差不多了，很快又塞进来了现金股利的问题，再分散成可撤销现金股利可解锁、可撤销现金股利不可解锁、不可撤销现金股利可解锁、不可撤销现金股利不可解锁四个问题，头都大了。

怎样把握呢？俗话说万变不离其宗，

掌握第一个“宗”是：如果限制性股票预计不可解锁，则分录中不能是“利润分配”，你不可解锁就意味着你弄不到手股份，利润分配没你的份儿，对吧？如果限制性股票可解锁，则第一笔分录是“借利润分配 贷应付股利”。

第二个“宗”是：如果限制性股票预计可解锁，则分配可撤销现金股利时要冲减“其他应付款和库存股”，因为现金股利可撤销嘛，现在只是预计可解锁，但是当未来预计不准，发生了需要回购的事儿，也不要紧，把他的现金股利撤销就行了，早冲减还是晚冲减都是一回事儿，现在就早冲掉吧；

但不可撤销现金股利则不同，如果你现在冲减了“其他应付款和库存股”，如果预计不准万一将来需要回购时，你提前冲减掉的其他应付款怎么办呢？又不可能把现金股利追回来，所以，干脆等到以后再冲减“其他应付款”这笔负债吧，现在先不能冲减。

第三个“宗”是：如果是可撤销现金股利，都可以冲减“其他应付款”，道理同上。当然预计不可解锁时不能冲减“库存股”，也不能计入应付股利。

第四个“宗”是：最后一笔都是“借应付股利 贷银行存款”，呵呵，这样你不理会最后一笔分录，可以简化思路，省事儿。

这样一简化，简单多了吧？

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透彻理解会计新规之股份支付（三）

原创 两针 趣味学习很简单 2019-06-18

三、有了上面的基础，现金股利与可否解锁相结合的分录，最后总结一下就顺当多了。

第一个现金股利可撤销，且预计可解锁时，第一笔肯定是“借利润分配，贷应付股利”，将来预计能成公司股份嘛，所以现在就先计入利润分配吧；第二笔是按分配现金股利数额“借其他应付款 贷库存股”，道理上面说过了。第三笔“借应付股利 贷银行存款”，没啥说的，下面就忽略这最后一笔分录。

第二个现金股利不可撤销，且预计可解锁时，第一笔肯定“借利润分配 贷应付股利”，最后一笔肯定忽略的那个。可能会有疑问，怎么不冲减其他应付款这个负债呢，道理已经说过了，现金股利不可撤销，万一将来预计不准怎么对得起冲减掉的那部分“其他应付款”负债呢，谁让你追不回现金股利呢？

第三个现金股利可撤销，且预计不可解锁时，第一笔“借其他应付款 贷应付股利”，因为现金股利可撤销嘛，所以这里先冲减掉部分“其他应付款”这笔负债，因为不可解锁嘛，所以不是利润分配；最后一笔忽略。好理解吧。

第四个现金股利不可撤销，且预计不可解锁，第一笔“借管理费用 贷应付股利”，最后一笔忽略。第一笔计入管理费用应该好理解，虽然初一看有点别扭：怎么利润分配进入了管理费用？不可解锁嘛自然不能计入利润分配，那就只能看成管理费用，作为管理公司的成本而已，很符合逻辑，

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透彻理解会计新规之股份支付（四）

原创 两针 趣味学习很简单 2019-06-19

四、理顺授予限制性股票会计处理的基本思路。

第一笔分录是“借银行存款 贷股本、资本公积”，高管们拿钱买股份，当然一般来说是以很划算价格买的，这没啥说的。

第二笔分录是“借库存股 贷其他应付款”，因为这时候确认股本增加有点早，限制性股票嘛，万一将来满足不了解锁条件还得回购呢，所以要对冲股本增加额，库存股就是对冲股本用的。

对冲了股本和资本公积后，增加了负债，在公司管理者角度，确实不应该确认股本增加，因为将来回购的可能性很大，未达到解锁条件就得回购嘛，那么提前收到钱其实就是未来的负债。

所以第一笔和第二笔分录联合起来看，库存股对冲了股本及公积，剩下的就是“借银行存款 贷其他应付款”，银行钱多了，负债也多了，实质上确认了一项负债而不是股本。

第三笔分录是“借管理费用 贷资本公积”，没啥说的，按授予日公允价值与高管们支付价格之差额在等待期内分摊确认管理费用。

第四笔分录是满足了解锁条件，高管们以优惠价得到了股票，公司股本增加，这说明当初确认负债的担心是多余的，那现在就没必要对冲股本增加了，把“借库存股 贷其他应付款”对冲掉，所以第四笔分录是“借其他应付款 贷库存股”。

第五笔分录是不满足解锁条件，公司要从高管那儿回购股票，得花钱，所以“借其他应付款 贷银行存款”，同时，说明当初担心是有道理的，那就把股本增加这回事儿彻底弄废吧，所以“借股本、资本公积 贷库存股”。

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透彻理解会计新规之股份支付（五）

原创 两针 趣味学习很简单 2019-06-26

透彻理解会计新规之股份支付（五）透彻理解股份支付的两个小知识点儿

五、透彻理解股份支付的两个小知识点儿。

1.股份支付分为权益结算和现金结算两种，这没啥说的。

当采用现金结算时，在等待期内的每个B1日，确认本期管理费用时，应按每个B1日的公允价值为基础来计算；在采用权益结算时，在在等待期内的每个B1日，确认本期管理费用时，应按授予日权益工具（比如股份和期权）的公允价值为基础来计算。

道理在于，现金结算时相对透明、踏实、不飘浮，按资产负债表日公允价值计算也能照顾得过来；如果权益工具结算，本来权益工具就够飘了，再每次都调整，就更飘，干脆就按授予日公允价值就行了，别那么弯弯绕了。呵呵。

2.可行权的要求，在会计角度，不看重市场条件（股价）能否达标，而是看重非市场条件（比如净利润增长率）能否达标，即只要非市场条件达标，就得认可这些高管们相关期间的服务，确认相关期间费用。

可能会有疑问，如果非市场条件达标，会计上每期确认了成本费用，但最后市场条件不达标，也没有行权，那么以前确认的会计分录不就白忙乎了吗？回答是：不是白忙乎，以前确认的成本费用不用调整转回。也就是不行权就不行权吧，以前确认的管理费用该咋还咋，全部等待期内继续确认成本费用。只是有一条，以前的“资本公积（其他资本公积）”要转入“资本公积（股本溢价）”，道理在于视同这些高管们完成了任务，除了不行权，其他会计处理都得参照行权的思路。

如果非市场条件不达标，那以前确认的费用就得调整掉了，最终累计确认的费用为零。

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透彻理解会计新规之股份支付（六）

原创 两针 趣味学习很简单 2019-11-14

六、有利修改和不利修改。基本原则是有利修改有效，不利修改是无效的！

1，有利修改，即股份支付条款和条件的修改对高管们有利，此时在确认某期成本费用时应确认有利修改。

比如，在等待期内修改调增了权益工具的公允价值，这是有效的，确认成本费用时，应当包括权益工具公允价值的增加。注意，这是公司修改授予日权益工具的公允价值，这种表述与“某期权的公允价值市场价格为多少”明显不同啊。

如果在行权日后（隐含条件肯定是可行权的有效期内）修改调增了权益工具的公允价值，应当立即确认权益工具公允价值增加额。

   比如，在等待期内修改增加了权益工具的数量，有效！确认成本费用时，应当包括权益工具数量增加导致公允价值金额的增加。

比如，在等待期内修改减少了等待期，有效！降低了净利率达标条件，有效！等等。

不利修改，即条件或条款修改对职工和高管们不利，会计处理时应视同该修改从未发生，即该修改无效！

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透彻理解会计新规之股份支付（七）

原创 两针 趣味学习很简单 2019-07-01

        透彻理解会计新规之股份支付：不鼓励改来改去

六、当公司在“修改”股权激励计划时，减少了部分权益工具数量或取消了权益工具。

1，取消权益工具，在监管者看来，这是企业的言而无信，目的很可能包含为了操纵净利润等等，所以应在会计处理上显示惩罚。会计制度规定应立即确认原本在剩余等待期内确认的金额；取消该激励计划时，很可能会给职工和高管们一些钱，也可能会以提前结算的名义给一些钱，会计制度规定这些钱均作为权益（就那个其他资本公积）的回购处理，回购支付金额高了，就计入当期管理费用。

2，提前结算股权激励计划，也和上面一样，都是视同加速行权。

3，要作废而不要取消。如果非市场条件不能得到实现，到期了权益工具也就作废了，这时候应取消以前确认的相关费用。但如果觉得股权激励计划的非市场条件根本无法实现了，就提前取消，这就是改来改去了，则就要加速可行权，视同把剩余等待期提前了，这就加重了净利润的压力，如果某企业处于扭亏为盈的关键时候，就麻烦大了。

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透彻理解会计新规之股份支付（八）当母公司代劳时​

原创 两针 趣味学习很简单 2019-07-02

          透彻理解会计新规之股份支付（八）当母公司代劳时

六、母公司以股份支付，替子公司结算“股权激励计划”的成本。

1.母公司以本身权益工具结算。此时子公司董事长肯定高兴坏了，自己不用掏钱，就有人替自己激励职工啊。但别高兴，会计制度规定分录是这样的，母公司“借长投 贷资本公积”（注意视同母公司以本身权益工具向外投资，所以是资本公积这类权益增加），子公司“借管理费用 贷资本公积”（视同子公司接受投资，所以权益增加）。此时母子公司会计处理都以权益结算的股份支付来进行。合并时抵销分录“借资本公积（子）贷长投”，算老一套吧。

2.母公司以现金结算。此时母公司属以现金结算的股价支付，但子公司还是属于以权益结算的股份支付，道理在于视同子公司是在授受母公司投资导致权益增加啊。母“借长投 贷应付职工薪酬”，子“借管理费用 贷资本公积”，合并抵销是“借资本公积（子）贷长投”。

3.母公司以其他企业权益工具结算。此时母公司是以现金结算，因为其他企业权益工具母公司得花现金买到手才行啊；子公司以权益结算，道理同上。分录同上。

4.子公司具有结算的义务，授予的是母公司权益工具。这个激励计划就与母公司没关系了，视同子公司花现金买别人权益工具，奖励自己职工，那当然是子公司以现金结算的股份支付了。“借管理费用 贷应付职工薪酬”就完事了。

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透彻理解股份支付的两个小知识点儿

原创 两针 趣味学习很简单 今天

1.股份支付分为权益结算和现金结算两种，这没啥说的。

当采用现金结算时，在等待期内的每个B1日，确认本期管理费用时，应按每个B1日的公允价值为基础来计算；在采用权益结算时，在在等待期内的每个B1日，确认本期管理费用时，应按授予日权益工具（比如股份和期权）的公允价值为基础来计算。

道理在于，现金结算时相对透明、踏实、不飘浮，按资产负债表日公允价值计算也能照顾得过来；如果权益工具结算，本来权益工具就够飘了，再每次都调整，就更飘，干脆就按授予日公允价值就行了，别那么弯弯绕了。呵呵。

2.可行权的要求，在会计角度，不看重市场条件（股价）能否达标，而是看重非市场条件（比如净利润增长率）能否达标，即只要非市场条件达标，就得认可这些高管们相关期间的服务，确认相关期间费用。

可能会有疑问，如果非市场条件达标，会计上每期确认了成本费用，但最后市场条件不达标，也没有行权，那么以前确认的会计分录不就白忙乎了吗？回答是：不是白忙乎，以前确认的成本费用不用调整转回。也就是不行权就不行权吧，以前确认的管理费用该咋还咋，全部等待期内继续确认成本费用。只是有一条，以前的“资本公积（其他资本公积）”要转入“资本公积（股本溢价）”，道理在于视同这些高管们完成了任务，除了不行权，其他会计处理都得参照行权的思路。

如果非市场条件不达标，那以前确认的费用就得调整掉了，最终累计确认的费用为零。