【大企业税收评论】【案例分析】提醒！合同涉税条款要细抠，避免“后患”！

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【案例分析】提醒！合同涉税条款要细抠，避免“后患”！

覃韦英曌等  大企业税收评论

【《大企业税收评论》精选】最近一段时间，增值税税率降低引起了企业和社会的广泛关注。记者在采访中发现，梳理合同、加强合同管控成为近期各家企业财税负责人的工作重点之一。为什么会出现这种现象？有关专家分析，合同里隐藏着不少税收信息，公司管理层和各相关部门应该共同重视，认真对待，绝对不能一签了之。否则，很可能会潜藏不少税务风险。

现象：面对税率调整，不少企业适应起来很从容

记者在采访中明显地感受到，面对此次增值税税率下调，一些企业财务人员显得十分从容，相关工作推进得有条不紊。深入了解之后才知道，这些企业签署的交易合同里都有“秘密”。

4月1日前后，与有些企业财务团队忙得焦头烂额不同，中国德力西控股集团有限公司（以下简称德力西）税务部经理李晓丽与她带领的团队，按部就班地进行了相关调整，为迎接增值税改革做好了准备。原来，在德力西集团及下属子公司签订合同的整个过程中，李晓丽及其团队就一直参与其中，并高度关注合同中的涉税条款。由于对企业经销合同中的涉税问题约定得比较明确，她只需按部就班地合规办理各项涉税业务，就能轻松完成自己的本职工作，不用花费精力“事后灭火”。说到这里，她脸上洋溢着自信的笑容。

在这方面，浙江力诺流体控制科技股份有限公司（以下简称力诺流体）财务经理徐冰慈很有体会。她的经验是：加强合同中的涉税条款管控，能帮助企业有效享受减税降费红利，避免合同纠纷。据她介绍，力诺流体与供应商签订的经济合同中，均明确了增值税税率，并明确约定：在税率调整政策发布前已经签订了采购合同，但4月1日后交付并开具发票的，按原适用税率计算增值税。徐冰慈说，由于加强了采购合同中涉税条款的整体把控，力诺流体与供应商顺利地进行了结算，减少了沟通成本，有效避免了合同纠纷。

对于合同控税，浙江正泰电器股份有限公司（以下简称正泰）也十分重视。该公司财务部税务管理总经理潘建秀告诉记者，作为一家大企业的税务管理工作者，近年来，她和她的团队十分关注政策的最新变化。鉴于税收政策调整会给企业带来一系列重要影响，正泰从年初起就在合同中写明保障性条款：“如因国家税制改革引发增值税税率变化，本合同应适用调整后最新税率，合同原约定的价格不因税率变化而改变。”

对此，北京华政税务师事务所总监仉喜林分析，实务中，合同具体怎么签，涉税条款如何约定，将对企业税负产生直接的影响。

举例来说，合同总价款在经济合同中的体现往往有两种方法——“含税价”和“不含税价”。前者在缴纳印花税时的计税依据，是含增值税金额的合同总价格，即增值税金额需要缴纳印花税；后者在缴纳印花税时的计税依据则是不含增值税的合同金额。

因此，利用合同的具体涉税条款，能帮助企业合理降低税收负担。“重视合同控税的企业，在任何税种的改革中，都相对更从容一些。”仉喜林说。

分析：重视合同管税，有利于合规控制税收成本

合同中的涉税条款，对企业的税收将产生重要影响。在这方面，税收筹划专家肖太寿有着深入研究，近年出版了多部有关合同控税的专著。

肖太寿说，经济合同决定了企业的业务流程，合同中约定的付款方式、付款时间以及发票开具等各个细节，将影响企业的纳税义务发生时间，进而决定企业的账务处理方式和税务处理方式。所以，对企业来说，企业的税收，不是财务做账做出来的，而是做业务做出来的。合同签对了，不仅能实现节税的目的，而且能有效控制税务风险。

肖太寿举例说，比如房地产企业常会发生的从电梯生产企业购买电梯和安装服务。对这些企业来说，签订合同的方法不同，税负可能会存在差异。常见的方法是，电梯生产企业与房地产公司签订一份合同，并在合同中分别注明电梯设备价、电梯安装服务价。在这种情况下，电梯生产企业可分别核算电梯设备价款和设备安装价款的销售额，分别适用13%的增值税税率和3%的征收率。

实践中，企业还可以采用两种方法。

一种方法是：双方签订两份合同，即一份电梯销售合同和一份电梯安装服务合同。在这种情况下，电梯设备价款适用13%的增值税税率，安装服务价款适用3%征收率。

另一种方法是：双方仅签订一份合同，且合同价款中包含了安装费用，并未分别明确电梯价和安装价。在这种情况下，房地产企业可获得电梯生产企业依照合同总价款，按13%税率开具的增值税专用发票。

“结合企业的实际经营情况，几种方法一对比就知道，在合规的前提下，哪种方法更节税。”肖太寿说。

对此，协信控股（集团）有限公司税务高级总监汪道平也深有感触。他说，合同中的各个细节，都可能对企业的税收产生重要影响。

以股权收购为例，企业要适用特殊性税务处理需要满足“收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额，不低于其交易支付总额的85%”等条件。实操中，有的企业在交易过程设计中，征求了税务部门的意见以适用特殊性税务处理，可在合约拟定中却忽视了税务审核，对支付对价比例和方式作了修改，最后，因为体现在交易合约中的现金支付等非股权支付对价超过了15%，不能满足特殊性税务处理的硬性条件，股权收购的税收成本因此大幅增加。

“收购和并购合约中的税费承担条款尤其要高度重视。”汪道平说，在交易进行之前，如企业对交易数据测算有误或未考虑到某些重要因素，很有可能导致税收成本偏离预期，进而导致交易无法顺利推进甚至面临诉讼，功亏一篑。因此，企业需要在合同签订前，对涉税条款进行详尽而严密的梳理和审核，作出尽可能最优的安排。

提示：加强后续管理，确保合同条款真正“落地”

在实践中，不少企业签署完合同之后便将其束之高阁，缺少必要的后续管理。对此，肖太寿直呼“不可取”。

记者在采访中了解到，为销售建材，甲公司购买了一间临街商铺，价值150万元。开发商承诺，只要客户买商铺，就可以承担其契税和手续费。在签订合同时，双方约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。甲公司按合同约定付清了所有房款，但开发商并没有履行承诺，及时代替甲公司缴纳契税、印花税及买卖手续费。不久后，甲公司办理房产证时，被税务机关要求补缴契税6万元、印花税0.45万元和滞纳金5000多元。甲公司以合同中约定由开发商包税为由，拒绝缴纳税款。最后，税务机关按照《税收征收管理法》的相关规定，从甲公司银行账户划转了相关的税款和滞纳金，还对其处以罚款。

“实务中，这样的情形并不少见。”汪道平介绍，不少纳税人错误地认为，只要签订了包税合同便万事大吉，事实并非如此。汪道平认为，甲公司与开发商签订的税费承担协议，在合同法层面是有效的，但甲企业不能以此规避自身的纳税义务。甲公司作为购房者，是法定的契税、印花税纳税义务人，不因合同约定而免除相应的纳税义务。当开发商没有帮甲公司缴纳税款时，责任人是税法上的纳税义务人（即甲公司），而不是开发商。

那么，如何才能有效规避合同签署后的税务风险呢？肖太寿结合上述案例分析，签订合同后，甲公司如果能够及时进行后续管理，完全可以规避税务风险。他说，甲公司在签订经济合同后，一方面，应及时督促开发商缴纳其在合同中承诺的铺面契税、印花税及买卖手续费，缴纳完毕后，再付清铺面的购买价款；另一方面，应该凭经济买卖合同到铺面所在地主管税务机关进行备案，让税务机关了解，没有及时缴纳税款并非主观故意。

“如果甲公司有合同控税的意识，还可以有更好的选择。”肖太寿告诉记者，甲公司可以在经济合同中明确约定：铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担，由甲公司支付价款时代收代缴。这样，甲企业在支付开发商价款时，就可以先扣除掉相应税款，再在缴纳完相关税费后，凭有关完税凭证到当地房管部门去办理过户产权登记手续。

汪道平表示，合同签订后，在具体执行中，可能因各种情况会发生变更，会对事前设计的税务安排方案造成一定影响，这就需要税务管理人员参与其中，分析利弊，及时作出调整，不要等税务风险已经形成再去补救。

来源：《中国税务报》

原标题：《合同里隐藏着不少税收信息，专家建议企业——细抠涉税条款 妥签交易合同》

作者：中国税务报社 覃韦英曌 黄跃文 林煜强 郑晓欧

责任编辑：周凤钥

审核：张家彬


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