一文了解我国税制（含征收）和税种介绍

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一文了解我国税制（含征收）和税种介绍

1.税种设置

中华人民共和国征收税种极为广泛，包括所得税（企业所得税和个人所得税）、流转税（增值税和消费税）、与房地产有关的税（土地增值税、房产税、耕地占用税和城镇土地使用税）和其他如契税、印花税、关税、车辆购置税、车船税、资源税、环境保护税、城市维护建设税、船舶吨税和烟叶税等。
中国不设资本利得税，出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税。

2.税收征管

税收征管中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过，其实施条例由国务院颁布。
财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例。
同时，国家税务总局也负责监督地方税局机关的征收管理。

3.征管机关

对企业（包括内资企业，外商投资企业和外国企业）和个人（包括中国和外国籍个人）的税收管理分别由两个独立的税务部门来负责，即国家税务局在各地的分局及地方税务局。一般说来，各地的国家税务局分局主要负责征管增值税，而地方税务局则负责征管个人所得税和其他地方性税种。企业所得税的征管，主要由各地的国家税务局分局负责，部分由地方税务局负责。

4. 企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，法人制企业所得税（总分机构汇总纳税），纳税年度按公历年计算、税率（基本税率25%）、税收优惠政策、税前扣除、境外所得税抵免、企业重组特殊政策、特别纳税调整、在年度翌年的5月31日或之前完成纳税申报。其中涉及到税率/优惠税率包括：

序号	税目	税率或优惠税率
1	企业所得税税率	25%
2	符合条件的小型微利企业（应纳税所得额减按50%）	20%
3	国家需要重点扶持的高新技术企业	15%
4	技术先进型服务企业（中国服务外包示范城市）	15%
5	线宽小于0.25微米的集成电路生产企业	15%
6	投资额超过80亿元的集成电路生产企业	15%
7	设在西部地区的鼓励类产业企业	15%
8	广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业	15%
9	国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业	10%
10	非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税	10%

5. 个人所得税

在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。具体包括：
（1）工资薪金所得以3%至45%的超额累进税率计算应纳个人所得税。工资、薪金按月由雇主代扣代缴。个人所得税在次月15日内申报缴纳。
其中：在符合某些条件时，外籍个人下列受雇所得是可以不需缴纳个人所得税：
• 雇主负担的员工住房补贴（需提供发票）；
• 员工本人每年两次的合理探亲费（需提供发票）；
• 员工的合理搬迁费用（需提供发票）；和
• 中国境内发生的伙食费、洗衣费、语言训练费、子女教育费（需提供发票）。
（2）个体工商户、个人独资企业的生产、经营所得和对企业单位的承包经营或承租经营所得以5%至35%的超额累进税率征税。应纳税所得额（收入减去可以扣除的成本、费用和损失）若每年超过100,000元，适用税率为35%。其中有些有具体的规定。其中一些扣除限额的规定与企业所得税法下的规定相似，还可以每月可扣除人民币3,500元的必要费用。
（3）稿酬所得以20%的税率征税，而应纳税所得是按全部稿酬收入的70%计算，每次收入不超过人民币4,000元的，扣除费用为800元；每次收入在人民币4,000元以上的，定率扣除20%的费用。
（4）劳务报酬所得：每笔不超过人民币20,000的劳务报酬所得（扣除费用后）以20%的税率征税；超过人民币20,000但不超过人民币50,000的部分，按30%征税；超过人民币50,000的部分按40%征税。
（5）财产转让所得，以20%的税率征税，财产原值和合理支出是可以扣除的。
（6）财产租赁所得，以20%的税率征税，每次收入不超过人民币4,000元的，扣除费用为800元；每次收入在人民币4,000元以上的，定率扣除20%的费用。
（7）利息、股息、特许权使用费、及其他所得：通常以20%的税率征税，不得从收入额中扣除任何费用。
（8）对符合条件的部分所得可享受减免优惠。

6、增值税

单位和个人销售或进口货物，销售服务、无形资产或不动产应缴纳增值税。其中：
（1）对于增值税一般纳税人，在计算增值税应纳税额时，增值税进项税额可以抵扣销项税额。增值税一般纳税人的适用税率17%、13%、（2017年7月1日前）、11%、6%、0%。
（2）小规模纳税人通常按3%/5%的征收率缴纳增值税，不可以抵扣进项税额。
（3）出口退税政策

7.消费税

消费税适用于生产和进口特定种类的商品，包括：烟、酒、高档化妆品、珠宝、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相关产品、摩托车、小汽车、高尔夫球具、游艇、奢侈类手表、一次性筷子、实木地板、电池和涂料。按商品的种类，消费税可根据商品的销售价格及／或销售量计算应缴的消费税。除关税和增值税外，某些商品另需缴纳消费税。

8.城市维护建设税

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的流转税（即增值税及消费税）税额为计税依据，按照一定的税率进行计缴。凡缴纳流转税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。
城市维护建设税税率根据地区的不同分为三档：纳税人所在地在市区的，税率为7%；所在地在县城、镇的，税率为5%；其他地区税率为1%。

9.教育费附加

教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税（即增值税及消费税）税额为计征依据按3%的税率征收。凡缴纳流转税的单位和个人，都是教育费附加的纳税义务人。

10.地方教育费附加

地方教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税（即增值税及消费税）税额为计征依据按2%的税率征收。凡缴纳流转税的单位和个人，都是地方教育费附加的纳税义务人。

11.土地增值税

土地增值税是对有偿转让或处置不动产取得的收入减去“扣除项目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累进税率征收的税项。
（1）经营房地产开发的企业“扣除项目”包括： 取得土地使用权所支付的金额；房地产开发成本；财务费用（例如利息，在某些情形下可以扣除）；其它房地产开发费用（即销售和管理费用）是可以有限度的扣除，最高扣除额为土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%；与转让房地产有关的税金（一般为印花税）；及经营房地产开发的企业另外可以按照头二项金额之和加计20%扣除。
（2）转让旧房可扣除项目包括旧房的评估价格和在转让中缴纳的税金。
（3）土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。
（4）按规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。

12.关税

中国对进口货物征收关税。关税由海关在进口环节执行征收。一般来说，关税采用从量税或从价税的形式征收。
（1）从量征收按货物的数量为计税依据，比如每单位或每公斤人民币100元。
（2）从价征收按货物的海关完税价格为计税依据。从价征收的方法下，按货物海关完税价格乘以从价税率，计算出应缴税款。适用的税率一般是根据货物的原产地来确定的。商品的原产地也决定着若干其他政策的适用性，例如：配额，优惠税率，反倾销行动，反补贴税等。对于原产地是世贸组织成员国的商品，一般适用最惠国税率，但适用其他政策的例外：比如优惠税率（在自由贸易协议下），反倾销税和反补贴税。如果货物的原产地是与中国签订自由贸易协议的成员国而该货物列入自由贸易协议所涵盖的货物范围，那么进口方可适用优惠税率（通常低于最惠国税率）。当然，该进口方还需要满足自由贸易协议规定的其他所有条件，例如对原产地判定的规则，直接运输的要求和文件档案方面的要求。
（3）外商投资企业投资于《外商投资产业指导目录》鼓励项目类的，在投资总额内进口的自用机器设备，可免征进口关税，列于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》中的设备除外。
（4）对于暂时进境并将复运出境的机器、设备和其他货物，某些情况下可以给予免税。暂时进境的期限通常为6个月但可延长至1年。有时需要支付应纳税款的保证金。
（5）对用于进料加工或者来料加工的进口原材料可以免征关税和增值税。对进出口保税区的货物，某些情况可免征关税和增值税。

13.印花税

所有书立、领受“应税凭证”的单位和个人都应缴纳印花税。印花税税率从借款合同金额的0.005%到财产租赁合同、财产保险合同金额的0.1%不等。对于营业执照、专利、商标以及其他权利许可证照按每本人民币5元征收印花税。
不在印花税税目范围内书立合同不需要缴纳印花税。

税 目	范 围	税 率
1.购销合同	包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同	按购销金额0.3‰贴花
2.加工承揽合同	包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同	按加工或承揽收入0.5‰贴花
3.建设工程勘察设计合同	包括勘察、设计合同	按收取费用0.5‰贴花
4.建筑安装工程承包合同	包括建筑、安装工程承包合同	按承包金额0.3‰贴花
5.财产租赁合同	包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等	按租赁金额1‰ 贴花。税额不足1元的按1元贴花
6.货物运输合同	包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同	按运输收取的费用0.5‰贴花
7.仓储保管合同	包括仓储、保管合同	按仓储收取的保管费用1‰贴花
8.借款合同	银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同	按借款金额0.05‰贴花
9.财产保险合同	包括财产、责任、保证、信用等保险合同	按保险费收入1‰贴花
10.技术合同	包括技术开发、转让、咨询、服务等合同	按所载金额0.3‰贴花
11.产权转移书据	包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据	按所载金额0.5‰贴花
12.营业账簿	生产经营用账册	记载资金的账簿，按实收资本和资本公积合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元
13.权利、许可证照	包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证	按件贴花5元

14.房产税

房产税是对房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人征收的税种。
（1）从价计征：税率为房产原值的1.2%。地方政府通常会提供10%到30%的税收减免。
（2）从租计征：按房产租金的12%征收房产税。房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。

15车辆购置税

车辆购置税是对所有购买和进口汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车行为，按计税价格10%征收的一种税。
另自2017年1月1日起至12月31日止，对购置1.6升及以下排量的符合条件的乘用车减按7.5%的税率征收车辆购置税。自2018年1月1日起，恢复按10%的法定税率征收车辆购置税。

16.契税

土地使用权或房屋所有权的买卖、赠与或交换需按成交价格或市场价格的3%至5%征收契税。纳税人为受让人。
其中计征契税的成交价格不含增值税。

17.车船税

车船税是对所有在中华人民共和国境内的车辆和船舶征收的一种税。
每年按定额缴纳。通常，载货汽车按其自重定额计税，而汽车、载客汽车和摩托车按单位数量定额计税。船舶则按其净吨位定额计税。

18.船舶吨税

船舶吨税是海关代为对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税。其所适用税率根据船籍不同分为优惠税率和普通税率。应税船舶按照船舶净吨位和吨税执照期限确定税率，再乘以净吨位计算税额。

19.城镇土地使用税

城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。税额是按年以纳税人实际占用的土地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算的。

20.耕地占用税

耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人征收的一种税。税额是以纳税人实际占用耕地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算，一次性征收。

21.环境保护税

中国在2016年年底通过了环境保护税法，取代现行的排污费。该税法规定中国将从2018年1月1日起，对在境内领域及海域直接向环境排放大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业征收环境保护税。环境保护税采用从量计征，即以应税污染物的当量或者排放量作为计税依据乘以环保税额标准。

22.资源税

开采原油、天然气、煤炭、盐、金属和非金属原矿等自然资源，应就销售额或销售数量为依据缴纳资源税，具体税率由国务院规定。
于2016年7月1日起在河北省作为试点征收水资源税，以从量计征的方式征收。

23.烟叶税

烟叶税是向在中国境内收购烟叶的单位征收的税种。纳税人按烟叶收购金额的20%向烟叶收购地的主管地方税务机关申报纳税。

24.文化事业建设费

从事娱乐业、广告业务的单位和个人按营业额的3%缴纳文化事业建设费。其中
（1）娱乐服务应缴费额=娱乐服务计费销售额×3%
娱乐服务计费销售额，为缴纳义务人提供娱乐服务取得的全部含税价款和价外费用。
（2）按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：
应缴费额＝计费销售额×3%
计费销售额，为缴纳义务人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。