企业所得税汇算清缴专题疑难事项整理

欧凯财税

企业所得税汇算清缴专题疑难事项整理

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1、一般情况下，企业发生的销售折让与销售退回，会计处理与税收处理不存在差异。如果销售折让与销售退回属于资产负债表日后调整事项，会计处理要求追溯调整报告年度的收入与成本，税法规定冲减当期的收入与成本，两者之间存在差异。【税会差异】


2、国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告
http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=482969&flag=1

企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

3、《企业会计准则》规定，企业在财产清查只能够盘盈的固定资产，作为前期差异处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。由此可见，税会存在差异，税法要求将盘盈的固定资产作为其他收入计入收入总额，《企业会计准则》通过“以前年度损益调整”科目核算，因此在汇算清缴时应调增应纳税所得额。

4、免租期，会计准则要求按照租赁期（含免租期）直线摊销，而税法规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，所以免租期在税法上不确认收入。从而导致税会差异，需要纳税调整。

5、采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

国税发〔2009〕31号 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知
http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=8585&flag=1

根据上述规定，按揭销售开发产品跨年度收款可计入转账之日所属年度的收入总额计算缴纳企业所得税。

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6、《企业会计准则》规定，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，由此可见，税会存在差异，税法要求将盘盈的固定资产作为其他收入计入收入总额，《企业会计准则》通过“以前年度损益调整”科目核算，因此，在汇算清缴中应调增应纳税所得额。

《小企业会计准则》对于盘盈的固定资产通过“待处理财产损益”科目核算，确认盘盈收益时，再转入“营业外收入”科目，因此，税会没有差异。

7、免租期的税会差异

《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，因为在免租期，企业所得税税法上不确认租金收入，但是会计上根据《租赁》准则第二十六条的规定，会计上对于免租期也需要确认收入，因此在所得税申报中应进行纳税调整。

8、分期收款业务会计确认的融资收益在税会差异

《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而会计上，则按照实际利率法进行摊销处理。所以，企业应当结合合同条款，在相关年度对会计处理确认的未实现融资收益及其冲减的财务费用进行纳税调整。

9、《企业所得税法实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

货币性项目汇率变动而导致的未实现汇兑损益，可以税前扣除。

10、企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入处理。

11、国税函[2008]875号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

12、分公司销售货物给总公司，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

13、根据 国税函[2008]875号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。所以，对于企业提供的持续时间超过12个月的监理服务，应当按照完工进度确认收入。