【上市公司税讯】科伦药业：实际控制人（个人）借款利息资本化案例——提供6亿元无息借款、视同对公司的利息捐赠计入资本公积
科伦药业（002422.SZ）曾于2014年9月3日发布公告，披露实际控制人刘革新曾通过股份质押等方式融入资金、并向公司提供6亿元无息借款，科伦药业视同股东对公司的利息捐赠，按银行同期贷款利率计算确认融资成本，并计入资本公积。截止2016年末，提供的6亿元本金偿还完毕，2014--2016年实际控制人提供的无息资助资本化累积3400余万。
1.资金来源：实际控制人通过股份份质押等方式获得金融机构人民币10亿元的授信额度，其中将无偿向公司提供不超过人民币6亿元的财务资助（即无息借款）。
2.会计核算：“根据财会函(2008)60号相关规定：“如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，公司接受实际控制人不超过人民币6亿元的无息借款，该无息借款的利息实际由实际控制人承担应视同为公司实际控制人对公司的利息捐赠，根据上述规定，公司将参照中国人民银行发布的同期贷款基准利率计算确认财务费用，同时增加公司资本公积，该会计处理对公司净利润不会产生重大影响，对公司所有者权益不产生影响。”
3.利息资本化情况：1）.根据2014年年报，2014年度最终实际控制人刘革新向公司无偿借款利息资本化10,263,689.00元，计入其他资本公积。2）.根据2015年年报，2015年度最终实际控制人刘革新向公司无偿借款利息资本化19,476,643.00元，计入其他资本公积。3）、根据2016年年报，2016年度最终实际控制人刘革新向公司无偿借款利息资本化4,415,321.00元。截止2016年末，6亿元本金偿还完毕，2014--2016年实际控制人提供的无息资助资本化累积3400余万。
附1：2014年9月发布接受实际控制人提供财务资助、并拟资本化的公告
《科伦药业：关于调整公司接受实际控制人提供财务资助的公告》【2014-09-03】
四川科伦药业股份有限公司关于调整公司接受实际控制人提供财务资助的公告
一、事项概述
公司于2014年8月26日召开的第四届董事会第二十一次会议审议通过了《关于接受实际控制人向公司提供财务资助暨关联交易的议案》，同意公司接受实际控制人刘革新先生以现金方式向公司提供总额不超过10亿元人民币的财务资助，资金使用期限为自到账之日起不超过两年，年利率按照刘革新先生获取金融机构贷款的实际融资成本执行。若刘革新先生实际融资成本按年利率计算超过9%，则公司将按9%支付年度资金占用费。
根据《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》相关规定，公司接受董事长财务资助并支付资金占用费需提交公司股东大会审议。基于对公司长远发展的坚定信心，公司实际控制人刘革新先生为支持公司的发展，并简化融资审批流程，刘革新先生决定自行承担对公司不超过人民币6亿元的财务资助的融资成本。
刘革新先生拟采取包括但不限于将其所持公司股份质押等方式获得金融机构人民币10亿元的授信额度，其中将无偿向公司提供不超过人民币6亿元的财务资助（即无息借款），剩余授信额度的财务资助事项公司将根据经营资金所需与实际控制人另行协商确定。
刘革新先生于2014年8月30日与公司签订了《财务资助协议》。2014年8月30日，公司召开第四届董事会第二十二次会议，在关联董事刘革新先生、刘思川先生回避表决的情况下，以7票同意、0票反对、0票弃权审议通过了《关于调整公司接受实际控制人提供财务资助的的议案》。同意调整第四届董事会第二十一次会议审议通过的《关于接受实际控制人向公司提供财务资助暨关联交易的议案》，同意按《财务资助协议》的约定接受实际控制人不超过人民币6亿元的无偿财务资助，并授权公司总经理根据实际经营需求决定接受财务资助的具体金额与期限。
……本次财务资助调整前后的具体情况为：
二、财务资助提供方介绍
刘革新先生于1951年出生，中国国籍，无境外居留权。刘革新先生持有公司26.07%的股份，为公司实际控制人，自公司成立以来一直担任公司董事长。
三、《财务资助协议》的主要内容
1、刘革新先生同意自本协议生效之日起半年内（2014年8月30日-2015年2月28日），无偿向科伦药业提供不超过人民币6亿元（大写：人民币陆亿元整）的财务资助；
2、公司自协议生效后的半年内可根据实际经营需求在资助额度内自行决定接受财务资助的具体金额与期限，财务资助资金的使用期限自资金实际到账之日起不超过两年。
3、刘革新先生保证向公司提供财务资助的资金来源合法，公司接受财务资助无需承担任何资金占用费及其他任何形式的费用，所有融资成本均由刘革新先生自行承担；公司接受刘革新先生提供的财务资助也无需提供保证、抵押、质押等任何形式的担保。
四、公司接受财务资助的目的与对公司的影响
公司接受控股股东的无息借款有利于提高公司融资效率，及时满足公司资金使用需求，增强公司资金使用的灵活性。
根据财会函(2008)60号相关规定：“如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，公司接受实际控制人不超过人民币6亿元的无息借款，该无息借款的利息实际由实际控制人承担应视同为公司实际控制人对公司的利息捐赠，根据上述规定，公司将参照中国人民银行发布的同期贷款基准利率计算确认财务费用，同时增加公司资本公积，该会计处理对公司净利润不会产生重大影响，对公司所有者权益不产生影响。
公司后续将根据财务资助的实际执行情况依照相关规定履行信息披露义务。
特此公告。
四川科伦药业股份有限公司董事会
2014年9月3日
附2：后续披露的利息资本化事项
1.2014年度最终实际控制人刘革新向公司无偿借款利息资本化10,263,689.00元。
《科伦药业：2014年年度报告》[2015-03-31]详细披露如下：
其他说明，包括本期增减变动情况、变动原因说明：本报告期增加的其他资本公积为本公司最终实际控制人刘革新先生向本公司提供的无息财务资助 (参见附注七、47) 对应的资金占用费。
2.2015年度最终实际控制人刘革新向公司无偿借款利息资本化19,476,643.00元
《科伦药业：2015年年度报告》[2016-03-30]详细披露如下：
……其他说明，包括本期增减变动情况、变动原因说明：
本报告期增加的其他资本公积为本公司最终实际控制人刘革新先生向本公司提供的无息财务资助(参见附注七、47)对应的资金占用费。本报告期减少的股本溢价为本公司因收购少数股东权益而取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额人民币39,656,263元及如附注七、53中所述以资本公积人民币720,000,000元转增股本。
3. 2016年度最终实际控制人刘革新向公司无偿借款利息资本化4,415,321.00元
《科伦药业：2016年年度报告》【2017-03-31】详细披露如下：
......本报告期增加的其他资本公积为本公司最终实际控制人刘革新先生向本公司提供的无息财务资助对应的资金占用费以及限制性股票在等待期内的摊销。
http://www.dlsstax.com/index.php?m=Index&c=Content&a=index&cid=82&aid=10304
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发表于 2017-12-31 14:16:58
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