学习2016瑞华研究之研发支出资本化和费用化的判断思路

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学习2016瑞华研究之研发支出资本化和费用化的判断思路

学习笔记2：实务工作中，研发支出资本化和费用化的思路。
1.首先区分研究阶段和开发阶段的概念。研究阶段具有探索性，这个阶段的工作是否会进行后续的开发以及是否会转为无形资产都具有很大的不确定性；开发阶段相对于研究阶段已经具备形成无形资产的一定条件。

2.研究阶段的支出是需要在发生当期计入当期损益的，而开发阶段的支出则是要根据一定的条件判断是属于资本化支出还是费用化支出。

3.开发支出满足资本化的五个条件;

①完成该无形资产使其能够使用或出售在技术上具有可行性。在判断技术可行性时，要以目前的成果为基础，并提供相关的证明材料，证明企业要将开发阶段形成无形资产的技术条件均已具备，不存在其他技术障碍或不确定性条件；

②具有意图。企业具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

③无形资产是否能够为企业带来经济利益；

④具有资源。企业具有将无形资产开发出来所需要的各种资源，包括财务资源、技术资源等。

⑤归属于无形资产开发阶段的支出可以可靠计量。

4.判断研发支出/费用化支出的思路

判断截至目前处于准则规定的研究阶段还是开发阶段，如果处于开发阶段，则要考虑企业目前的条件是否符合开发支出资本化的条件。

5.要结合《企业内部控制应用指引10号-研究与开发》进行学习。

6.有关研发支出范围的相关规定。

①《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）。可对照该文件的规定，分析各项相关支出是否属于研发费用的范围之内。
②《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）
③《高新技术企业认定管理指引》（国科发火[2016]195号）
④《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）
⑤《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》国家税务总局公告[2015]97号）
需要注意的是这几个部分的标准是互相独立的，不能互相替代。



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