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十二、本期处置子公司在合并报表中的合并抵销问题
A公司2011年出资7,000,000.00元设立子公司B，占注册资本的70%，非关联股东占30%，2011年净利润1134.32元，2011年所有者权益为10,001,134.32元，2012年1－6月净利润10,613.08元,B公司所有者权益为10,011,747.40元,2012.6.30 A公司将持有B公司的70%的股权出售，取得6,326,000.00元。其中：2011年净利润1134.32元、2012年1－6月净利润10,613.08元全部是财务利息收入（企业只有银行存款利息收入和手续费用）扣除企业所得税后的净利润。
一、A公司单个报表确认投资收益
借：银行存款 6,326,000.00
贷：长期股权投资 7,000,000.00
贷：投资收益 -674,000.00
Chenyiwei回复（1）：2012年6月30日的抵销分录应为:
借：财务费用 -14150.77
借：所得税费用 3537.69
借：投资收益 8223.18（=674,000-合并报表层面应有数(-682,223.18)）
借：少数股东本期损益 3,183.92（＝10,613.08*30％）
贷：年初未分配利润 794.02（=1134.02*70%）
Chenyiwei回复（2）：少数股东在出售前的净利润中也享有30％份额，所以本年1～6月利润也要计算少数股东损益。合并报表层面投资处置收益＝处置价款－处置时点子公司净资产的70％。
liubin988513回复：出售日少数股东享受1-6月净利润，所以需要在利润表确认少数股东损益。把个别报表投资收益调整为合并报表投资收益，一个是由于以前子公司实现净利润形成未分配利润所致，一个是出售当期，所以前者调整未分配利润，后者调整当期利润表。本年净利润10613.08只影响当期少数股东损益。Chenyiwei赞同此观点。
Chenyiwei回复（3）：财务费用和所得税费用这两个项目都是子公司年初到处置日期间的发生额，并非从年初滚存下来，因此调整年初未分配利润是不恰当的。如果已把该子公司年初至处置日利润表直接并入的，则应借记年末未分配利润。借记财务费用和借记所得税费用是为了将被出售子公司自年初至出售日的利润表纳入合并报表。
Chenyiwei回复（4）：由于评估基准日为2011年6月1日，实际交割日是2012年1月1日，所以该公司2012年度的利润表是不纳入合并范围的，相当于就是把以前年度合并进来的累计损益（在年初未分配利润中）与个别报表层面确认的投资处置损益抵销。
Chenyiwei回复（5）：年初数采用与合并上年年末数相同的方法合并。本期被处置子公司的利润表不再纳入合并，借：投资收益，贷：年初未分配利润。（最简单情形）
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2011年3月，本公司决定将旗下一个子公司股权对外出售，管理层审批2011年4月30日为评估基准日，评估价0.8亿元,账面净值0.6亿元。因有规定，股权出售需要在当地国资局产权中心招标挂。2012年1月26日出售成功，交易价为评估价。考虑到评估日与交割日期间较长，在股权转让合同中约定评估基准日至产权转移日实现的利润100万元归老股东所有。现在股权收购方将0.9亿元转让给本公司。
Chenyiwei回复（6）：从会计处理角度，因为这100万元是受让方支付的，因此构成股权转让价款的组成部分，属于处置损益而不是利润分配。从税务角度，按照国税函[2010]79号的规定，也应作为股权转让所得。
Chenyiwei回复（7）：无论抵销分录如何编制，关键是确保期初期末留存收益、少数股东权益和少数股东损益、当期处置收益等合并报表层面关键数字的正确。
报告期内减少子公司 合并报表处理方式
一、第一个举例
A公司2009年1月1日以100万元收购B公司100%股权，非同一控制，假设B公司09、10年每年均亏损30万元，2011年1-6月份亏损20万元，即累计亏损80万元，2011年6月30日以100万元的价格出让B公司100%股权，请问：
1）母公司单体层面股权转让收益是0，这个没问题；合并报表层面股权转让收益是0还是80万元？
2）请问6月30日合并报表，需要编制的有关B公司的所有会计分录有哪些？
Chenyiwei回复：1、合并报表层面的转让收益是0还是80万元，需要考虑该股权转让交易的公允性和有无合理商业目的的因素。如果虽然该标的企业连续亏损，但其持有的资产在此期间内增值较多，导致处置时净资产的公允价值与100万元的转让价格不存在重大差异，或者可以对转让价格给出其他合理的解释，则可以认为处置收益为80万元；反之，如果是缺乏商业实质的关联方交易，作价缺乏客观的评估报告等支持，则很可能被认定为关联方之间的利益输送，从而该80万元（或者其中的部分金额）应计入资本公积。
2、本版面上关于处置子公司当年度合并处理的讨论较多，建议搜索一下。
假如是第一种情况，该股权转让交易具有公允性和合理商业目的，是不是直接在母公司利润表项目调整如下即为合并利润表：
借：投资收益 -60-20
借：成本 20
贷：年初未分配利润 -60
贷：收入 0
（假设只有成本 没有收入）
Chenyiwei回复：基本上可以这样理解。
二、为了更好地理解 我再举一个例子：
举例：长城股份公司（以下简称长城公司）2006年7月以货币资金400万元投资新设立取得黄河有限公司（以下简称黄河公司）80%的股权，黄河公司2007年12月31日的所有者权益1500万元，其中：实收资本500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。长城公司2008年6月30日处置子公司黄河公司，取得货币资金1800万元。黄河公司2008年1-6月经营业绩如下表：
利润表
科目名称
2008年1-6月
主营业务收入 3000
减：主营业务成本 2200
营业费用 30
管理费用 50
财务费用 20
利润总额 700
本期所得税费用 200
净利润 500
（一）母公司单体报表层面
长城公司从投资子公司黄河公司开始采用成本法核算，2008年6月30日处置子公司黄河公司取得货币资金1800万元，应确认投资收益1400万元，会计处理如下：
DR：银行存款 1800
CR：长投 400
CR：收益收益 1400
（二）合并报表层面：
（1）长城公司2008年12月31日合并的资产负债表不调整合并资产负债表的期初数；2008年度合并的利润表应将子公司黄河公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，由于合并子公司黄河公司已按权益法调整对其投资确认的年初损益调整800万元，处置黄河公司应先冲回年初确认的损益调整，合并调整分录如下：
冲回年初确认的损益调整
借：投资收益 800
贷：年初未分配利润 800
（2）将子公司黄河公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
DR：营业成本 2200
DR：营业费用 30
DR：管理费用 50
DR：财务费用 20
DR：本期所得税费用 200
DR：投资收益 400
DR：少数股东损益 100
CR：主营业务收入 3000
Chenyiwei回复：应当是这样。合并报表层面体现的处置损益＝1400－800－400＝200。
或者合并报表层面体现的处置损益等于处置价款减去处置日享有的子公司净资产份额。或者合并报表层面投资处置收益＝处置价款－处置时点子公司净资产的80％。即处置日2008年6月30日的净资产为（1500+500）万元，处置价款1800-（1500+500）*80%=200万元。
三、关于报告期减少子公司合并利润表的抵销：
1、需要做会计分录的情况：
借：成本
借：费用
借：投资收益
贷：收入
但是子公司的期初至处置期间的利润表数据不用并入合并底稿了对吗？
2、而对于做抵销分录，借：投资收益
贷：期初初未分配利润
贷：期末未分配利润
这种情况下利润表数据要并入合并底稿吗？
Chenyiwei回复：1、是。2、这种情况下的抵销分录实际上是单边的，被处置的原子公司年初至处置日的利润表仍要先过入合并底稿中。
四、报告期内处置子公司所有股权，在合并报表上如何处理
假设10月处置子公司，子公司1-10月净利润100，年初未分配利润200，收到的处置价款400，个别报表长期股权投资成本150，确认投资收益250。请问合并报表的抵消分录该如何编制？
Chenyiwei回复：关于处置子公司并丧失控制权的当年度合并报表如何编制的问题，本版面上已经讨论过很多，也有多种方法，你可以自行搜索一下，选择你认为比较方便的方法处理。需要强调：抵销分录只是手段而不是结果，我最关注的问题还是合并报表的结果是否符合合并报表准则第五十条的规定，只要结果符合准则规定，无论采用何种方法（即使不编制抵销分录）都是可以接受的。
97、 本期处置子公司在合并报表中的合并抵销问题、关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题、报告期内减少子公司 合并报表处理方式。三个帖子的网址分别为：
http://bbs.esnai.com/thread-4820456-1-1.html
http://bbs.esnai.com/thread-3955983-1-1.html
http://bbs.esnai.com/thread-4754009-1-1.html
假设只有一个子公司，请问子公司处置第二年母公司财务报表的上年比较数是用单体数还是合并数？
答：此时利润表和现金流量表还应列报上年度的合并报表数作为前期比较数据之一。
请问陈老师：母公司报告期内处置唯一的一个子公司，在报告期末，资产负债表数据就是母公司单体资产负债表数据了，可是合并股东权益变动表，因为期初“未分配利润”是期初合并资产负债表数据， 加上“（一）综合收益总额”---也是合并利润表的净利润数字，造成合并股东权益变动表“期末未分配利润”与资产负债表“期末未分配利润”数字不一致，这是为什么？该如何解决呢？ 母公司与子公司本期有内部交易在合并利润表层面全部抵销（借：营业收入 贷：营业成本）了，同时本期合并报表还全部抵销了期初存货中的内部交易未实现销售毛利（借：期初未分配利润 贷：营业成本）。
陈老师您好：那是不是在报告期末就不用编制合并股东权益变动表了呢？
那两个报表数字不一致，怎么办？
答：股东权益变动表是时期数报表，因此在处置当期仍有合并报表，相应地在该表中会出现一个假设年末仍编制合并报表情况下的合并权益项目余额。但此时因没有合并资产负债表，难以对应，令人费解。
仍应编制。
这种特殊情况，在附注中说明差异原因即可。
请教一下，同一控制下合并时，合并日前被合并公司的累计损益，调整未分配利润，冲减资本公积，这笔合并层面的调整分录，在处置当期和处置日的以后年度，
是否需要保留？
按准则描述，同一合并视同自始至终合并，才会有这一笔调整分录，那么当处置子公司时，这笔调整分录按道理还是应该保留，以保证未分配利润体现合并前的累计损益。
答：是的，今后要一直延续。
请问，年初1月10日非同一控制下合并A企业，当年年末12月20日处置，合并报表如何处理？相应期间的A企业的收入费用项目要纳入合并报表吗？
答：如果该期间内确实有控制权的，则应将该期间内的被投资子公司利润表、现金流量表纳入合并报表范围。从你说的情况看，类似于全年数纳入。
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