【高金平】手游公司与苹果公司的收入分成

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【高金平】手游公司与苹果公司的收入分成

问：某手游公司与苹果公司合作，消费者通过苹果手机中苹果商店下载的收费的手游APP，目前中国大陆的下载收费由境外苹果公司收取，苹果与APP提供商有两种合作方式：

1.下载收费APP，苹果公司收费，40%归苹果，60%苹果支付给中国手游公司。下载手游APP的用户有80%在中国内地，20%在境外。请问：

（1）境外苹果公司是否有在中国境内纳税义务？如何纳税？如需纳税，需要交什么税税目是什么呢？下载收入是否涉及特许权？

（2）手游公司按全额还是差额如何纳税？境外下载用户是否可以申报免税收入？如何准备境外下载证据？

2.下载免费APP，根据苹果商店下载量，手游公司支付境外苹果公司下载费。

请问：手游公司支付境外苹果公司下载费时是否代扣代缴什么税？

3.苹果商店下载的APP，玩家购买游戏金币只能通过银行卡支付购买，苹果公司收款，按合作分成40%归苹果，60%苹果支付给手游公司。

请问：手游公司按全额还是差额如何纳税？境外用户充值是否可以申报免税收入？

答：1.下载收费APP，APP的服务由APP提供商（如手游公司）提供，苹果只是提供了一个手机下载平台，因此，营改增后，APP提供商应按“信息技术服务”缴纳增值税。手游公司对来源于境内的下载收入按全额缴纳增值税，根据《国家税务总局关于重新发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第49号），向境外提供的信息系统服务免征增值税，因此，手游公司就来源于境外的APP收入可免征增值税，但需按49号公告第七条进行备案。境外下载证据可提供境外下载的客户端IP地址等以证明是境外用户下载该APP。

苹果公司为手游公司提供交易平台，其取得的收入属于劳务报酬，应当按照信息技术服务缴纳增值税。苹果公司来源于境内的服务收入是否征收企业所得税，关键看苹果公司提供服务是否构成常设机构，主要从服务器是否在境内，在境内是否有固定的经营场所，是否有非独立代理人代表苹果公司与境内公司签订合约等。

2.苹果公司从手游公司取得的收入应当按照“信息技术服务”缴纳增值税，税款由手游公司代扣代缴。苹果公司从手游公司取得的收入是否缴纳企业所得税参见解答（1）。

3.玩家通过银行卡支付购买游戏币，手游公司应按100%金额确认应税收入，苹果公司从手游公司取得的40%分成收入属于平台服务费，应当按照信息技术服务缴纳增值税，税款由手游公司负责代扣代缴。对手游公司来说，境外用户充值可享受免征增值税。