【中国税务报】一案双查 揭开“资本金”后面的秘密

欧凯财税

一案双查 揭开“资本金”后面的秘密

蔡杰 马炳兆

近期，宁波市地税局收到外方专项情报请求，在延伸调查中发现宁波A公司与境外全资子公司B之间存在名不副实的资金往来，由企业按借款项目进行特别纳税自行调整，补缴税费、利息及滞纳金共计244万元。

收入与纳税申报不匹配

妻子张某为中国人，多年前与儿子移民国外，为外国税收居民，张某与丈夫陈某、宁波A公司、境外B公司之间存在巨额资金往来，且国外生活奢华，但收入与纳税申报极不匹配。国外税务局将相关情况发送给我们后，请求查询张某移民国外之后，她在中国的个人收入申报信息、权益类资产信息等。

调查人员发现，宁波A公司注册资金5000万元，境外B公司为宁波A公司的全资子公司，陈某为宁波A公司和境外B公司的实际控制人，张某在宁波没有任何个人收入申报信息，也没有权益类资产信息。

调整从关联方之间资金往来入手

在核查张某个人收入和权益类资产信息无果之后，调查人员试着从关联方之间的资金往来入手，倒过来追查张某的收入来源，初步判断张某的资金来源应该是陈某。但这些资金具体是如何划转的呢？调查人员约谈了宁波A公司实际控制人陈某。通过约谈了解到：在2014年～2017年间宁波A公司先后多次通过境内银行向境外B公司汇出资金，折合人民币累计9200万元，境外B公司再把其中的部分资金汇给了境外张某。

揭开“资本金”后面的秘密

在与陈某的约谈结束之后，调查人员对企业汇款凭证和境外B公司进行了延伸调查，调查发现：宁波A公司都是以增加资本金的名义向境外B公司汇出资金。再结合前面约谈了解到的其他情况，判定境外B公司基本属于空壳公司，那么境外B公司后续的增资扩股有没有同步进行呢？

带着上述疑问，调查人员以了解境外B公司经营情况的名义，通知陈某提供境外B公司的登记注册信息、公司章程、及增资扩股记录，陈某最初不配合。调查人员通过境外政府工作网站打印了登记注册、公司章程等信息目录，提供给陈某，并告知陈某，我们从境外政府工作网站也能获取，但希望陈某能自行提供。调查人员再次约谈陈某，在强有力的证据面前，陈某提供了境外B公司的相关资料。通过资料审核与陈某对相关情况的介绍，调查人员确认境外B公司注册资本金从注册后并没有发生变更，一直为1万元港币。

至此，调查终于取得了重大发现，宁波A公司汇给境外B公司的资金名不副实，除B公司的注册资金1万元港币外，应当界定为“往来款”。宁波A公司与境外B子公司之间的资金往来应该按独立交易原则进行，按期收取利息费用。

证据确凿，顺利结案

在掌握确凿证据后，调查人员根据《企业所得税法》、《税收征收管理法》第三十六条和《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）等相关规定，依法向宁波A公司送达了《税务事项通知书》，提示其存在的涉税风险。最终，由宁波A公司按利息项目自行调整2014年～2017年期间利息收入911万元，入库税费、利息及滞纳金244万元。

通过此次调查工作，调查人员也是收获满满：一是约谈企业过程中，事先要布置好约谈方案，有必要的可以事先模拟约谈过程，提高谈判能力，在约谈的同时做好谈话笔录。二是多维度思考，最大程度挖掘企业信息。在调查过程中，对从企业收集到的信息进行延伸检查，对大额的资金往来认真思考，对资金流动的合理性进行预判，最后制定工作方案。三是做完核查工作，还应当向纳税人耐心讲解相关政策规定，在政策允许的范围内，以纳税人自行调整为主，营造融洽的征纳关系。

（作者单位：宁波市地税局）