关于合并报表中几个特殊业务的处理总结

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关于合并报表中几个特殊业务的处理总结

一、子公司未分配利润转增股本

案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年用未分配利润1000万元直接转增股本。在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢？

在B公司直接用未分配利润转增股本时的会计处理为：

借：未分配利润-期初

贷：实收资本

母公司A不做会计处理。

这笔分录的影响为，减少未分配利润，增加实收资本，所有者权益总额没有增减变化。

那么，在合并报表中的抵消分录为：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

调整以前年度收益的影响为：

借：长期股权投资

贷：未分配利润-期初

注意此处的“未分配利润-期初”为用未分配利润转增股本后的金额余额，相当于此处调增的长期股权投资金额小了。

所以，为保证正确抵消长期股权投资，要将未分配利润转增股本的事项调整为未分配利润先上缴母公司，母公司再追加投资的情形。

在合并报表中母公司需要增加的调整分录为：

借：银行存款

贷：投资收益

借：长期股权投资

贷：银行存款

总体来看，就是

借：长期股权投资

  贷：投资收益（未分配利润）

总结：这种情形相当于子公司向母公司分配利润，而母公司没有确认，需要在合并报表中按照权益法进行分配利润的确认。

二、子公司超额亏损

子公司超额亏损是指子公司的亏损额已超过实收资本，在这种情况下如何处理呢？

案例：B公司是A公司的全资子公司，B公司在2017年的利润为-1000万元。A公司对B公司的投资额为800万，这种情况在合并报表时如何处理呢？

由于长期股权投资权益法核算时，长期股权投资的最小金额为零，也就是说

借：股本       800

资本公积

盈余公积

未分配利润  -1000

贷：长期股权投资  -200

借：长期股权投资  -1000

  贷：投资收益    -1000

在合并报表调整分录中，借贷相抵后长期股权投资的余额为-800万。

在单体报表中有长期股权投资800万，与调整分录中的长期股权投资的余额-800万相加后，在合并报表中长期股权投资的余额为零。

也就是说，在合并报表中不用考虑子公司超额亏损的问题。

三、子公司向母公司上缴利润

案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年向A公司上缴利润1000万元。在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢？

单体会计分录：

A公司在收到B公司上缴的利润时：

借：银行存款

贷：投资收益-A公司

B公司在向A公司上缴的利润时：

借：利润分配-未分配利润-B公司

贷：银行存款

在合并报表中，由于要将成本法转为权益法核算，在合并报表中的调整分录为：

借：长期股权投资

贷:投资收益

    期初未分配利润（分配后的金额）

通过单体报表中的分录与合并报表中的调整分录对比可看出：

子公司向母公司上缴利润时的投资收益确认了两遍，所以在合并报表中要将在单体报表中已确认的“子公司向母公司上缴利润”会计分录予以抵消。也就是说，在合并报表中要调整以下分录：

借：投资收益

期初未分配利润

贷：长期股权投资

然后，再按照合并报表的抵消或调整分录处理即可。

总结：

合并报表中的特殊情形的本质是还原，业务归真后处理。需要注意的是以合并报表中权益法的思维来思考。

1、子公司未分配利润转增股本，未分配利润转增股本会导致未分配利润（期初）减少，如果没有这笔业务，还原后为：


借：长期股权投资
贷：期初未分配利润

2、子公司超额亏损的情况，在合并报表中采用权益法核算时不必考虑。

3、子公司向母公司上缴利润，会导致投资收益增加。如果没有上缴利润，会导致投资收益减少，还原后为：

借：投资收益

贷：长期股权投资

解决复杂业务的方法为复杂业务简单化，将复杂业务层层剥离还原本真面目，复杂的问题就会变得简单。但是在这个化繁为简地过程需要的是“悟”，不断试错，不断总结。

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