【中国税务报】进一步明确城镇土地使用税的纳税依据

欧凯财税

进一步明确城镇土地使用税的纳税依据

高虎社

目前，城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的征管存在一些问题，包括纳税依据的确定问题、纳税主体的明确问题、单位税额偏高和“以地控税”效果不明显等。土地使用税征管中诸多问题的存在，不仅扰乱了税收征管秩序，也影响了税款的及时足额入库。

根据地方政府有关规定，持有《国有土地使用证》《集体建设用地使用证》和《土地房屋权证》的，以证书记载的土地面积为准；尚未持有前款所列土地使用权证书的，暂以纳税人申报，并经主管地方税务机关核定的土地面积为准。但在实际执行中，难度比较大。例如，A企业在A镇获得土地后办理了土地使用权证书，但占有的土地全部都是荒山和沟壑，而且新批准的一条高速公路要经过此地，土地根本无法使用。笔者建议，合理确定土地使用税的纳税依据。首先，对拥有相关土地证书的，以证书记载的土地面积为准，但在证书办理后的一个期限之内，比如3年内土地为荒山或者沟壑等尚未平整或者其他原因确实无法使用的，应该由当地乡镇人民政府和县级以上国土部门共同出具相关证明，暂免征收土地使用税。其次，对于尚未获得相关证书的土地，可由税务机关认定的专业测绘部门进行测算，企业按照测绘部门出具的测绘报告面积进行申报。对于测绘部门和企业串通逃税的行为，税务机关可以根据税收征管法对其进行相应处罚。

《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地字〔1988〕第015 号）对纳税人的确定做出了如下解释，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。笔者在对土地使用税征管进行调研时发现，C企业购买了一块土地，基建完成后租赁给B企业使用，由于C企业和B企业均在某市地税辖区，所以土地使用税应该由C企业缴纳，但C企业是空壳公司，本身没有实质性经营，而B企业又不负有扣缴义务，因此税款征收难度很大。笔者建议，进一步明确土地使用税的纳税主体。首先，对于国有土地，应该一律以实际使用土地的单位和个人为纳税义务人；其次，对于集体用地，应该明确规定集体土地改变用途但尚未获批准，应该以集体土地的所有人为纳税义务人，实际使用人为扣缴义务人。

税务机关要加大与国土、建设、房管等部门的信息交流协作力度，建立信息传递和定期交换制度，定期进行土地信息交换，共享纳税人土地使用权属信息，以准确掌握纳税人实际占有土地面积。同时，要定期采集国土部门国有土地招拍挂、出让、转让交易情况、建设用地审批情况信息。通过准确采集和掌握纳税人使用土地的基础信息，摸清税源底数。

适当考虑小企业及低附加值企业的税收优惠措施。由于地区之间的差异，有的地区还相对落后，还有大量的闲置劳动力，为解决好这部分劳动力的就业问题，还需要进一步鼓励小规模企业和私营个体经济的发展。小企业及低附加值企业对于土地使用税的承受能力有限，所以，在逐步规范管理的同时，要适当考虑这部分群体的利益，应当给予一定的优惠。

充分利用综合治税信息网络和现代信息技术，进一步规范土地使用税“以地控税”管理模式，真正做到以地管税。建立以政府主导的综合治税网络，建立区域性土地的精确坐标位置、土地使用详细资料，以地籍资料为基础，建立系统的土地数据库资料。要确保对全部土地进行覆盖，要及时将国土部门和建设规划部门的有关资料及时更新到数据库内，最起码能够与国土部门真正实现当年的土地信息共享。

（作者单位：内蒙古巴彦淖尔市地税局）