以前年度损益调整对报表的影响

欧凯财税

以前年度损益调整对报表的影响

	资产负债表		利润表
	期初报表	本期报表	期初报表	本期报表
系统原始财务报表	1	2	3	4
调整后系统财务报表	5	6	7	8
手工重述财务报表	9	10	11	12

以前年度损益调整

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整的主要账务处理。

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额。

使用“以前年度损益调整”科目后，系统中报表为1、6、3、8报表，系统中5、7报表不可能存在（因为使用了“以前年度调整”科目后，即意味错误事项在本期已经得到会计处理，所以在期初或上年末不可能再通过做分录的形式再次进行会计处理），是分别由手工重述报表9、11的形式存在，但手工重述报表10和12完全没有必要，因为6、8报表和10、12报表是一样的，因此最终存在的报表为：系统中的1、6、3、8和手工重述的9、11报表。这几张报表的作用是不一样的：

1、3是系统中期初的原始财务报表和上期末报表是一致的，反映的是当时财务处理后的财务状况和结果，由于系统及财务处理的原因，不可能变更，即系统中是原始的，但是现在看是存在错误的报表。

6、8是经过账务处理，调整了前期错误后的系统中的报表，反映的是调整了前期错误后的经营状况和结果。

9、11是通过手工手段调整了期初存在的错误后的报表，反映了当时剔除了错误后的报表。当然，有人认为可以在系统中调整公式保存一份系统报表，这是可以的。但是个人认为可以另外保存一份13期报表，原始系统12期报表可以保存。

另：网上有不少观点认可9报表的存在，但对11报表却语焉不详，个人认为11报表是存在的，根据是《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》里相关规定，里面明确规定是“各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额”，大家可以去体会。