王术芳/外贸企业的退税专票开具有误时应如何处理其进项税？

欧凯财税

王术芳/外贸企业的退税专票开具有误时应如何处理其进项税？

商贸型出口企业(外贸企业)采用免退办法办理出口退税，《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国税公告2012年第24号)明确要求外贸企业用于办理出口退税的专用发票不得抵扣。但是实务中会经常遇到外贸企业取得用于退税的专票后，发现开具错误需要开具《红字增值税专用发票信息表》重新开具正确的发票的情况。

对于开具红字发票信息表开具红字发票冲减原错误的发票并重新开具发票这种情况，红字发票信息表所显示的进项税额会自动体现在附表二第20栏，但由于原发票认证后并未抵扣，如果直接做进项转出的话会对外贸企业不利。

原来的操作方法是可以直接把附表二第20栏的进项转出额删掉即直接填0；或者是不删掉第20栏的进项转出，而是在第23栏填写与之对应的负数金额进行冲减。但是金三开始后，绝大部分地区都不再允许企业自行删除第20栏的红字发票信息表的进项转出额了(目前浙江还可以企业自行删除)，加之自2018年3月1日开始实施的《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》(税总发2017年第124号)规定”红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额”、 “申报表中进项税额转出金额不应小于零”。原来的这两种做法也被堵死了，那么外贸企业应如何处理这种情况呢？

1.取得发票未认证且未跨月的
发现开票有误时不要再进行认证，退回让开票方作废并重新开具

2.取得发票认证后在当月发现有错误的
由于要开具红字信息表并要在开具信息表的次月申报期内按信息表显示的进项税额做进项转出，因此对于原发票认证后可直接申报抵扣，并在红字信息表开具的次月申报期内在附表二第20栏做转出。待取得重新开具的正确的发票后，认证不抵扣即可。

3.取得发票认证申报后发现错误的
由于取得原发票时，是作为出口退税的退税凭据使用的，认证后没有申请抵扣，或者像上海等地区的做法是认证后申请抵扣再做进项转出了。这种情况下，发现发票开具错误后，在开具红字信息表的次月申报期内，对于那些不允许自行删除附表二第20栏数据的地区的企业来说，只能去大厅手工申报，由大厅工作人员强制删除第20栏的进项转出数据。

4.还有对于上海地区的外贸企业来说，由于自2017年11月份开始发票勾选确认平台升级后增加了外贸企业用于出口退税的专用发票可以采用“退税勾选”来进行勾选确认发票，有群众反应上海有的税局要求外贸企业如果采用“退税勾选”确认了专用发票的，如果有要开具红字信息表的，必须要先申请《出口货物转内销证明》来把采用“退税勾选”确认的原发票先抵扣，再按红字发票信息表显示的进项税做转出处理。(真是多此一举的做法)