增值税来料加工和进料加工出口的税务处理

欧凯财税

来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易


来料加工与进料加工有以下区别：


1. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。


2. 进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人


3. 来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对 方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。


来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税；2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。


进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。


对于来料加工和进料加工可以这样理解：来料加工视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。
进料加工视同销售自产货物，出口适用零税率，可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。
其他的处理来料加工和进料加工的处理都是一致的。


举例：1.来料加工

某 自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期 末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计 算该企业本期免、抵、退税额。
来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元）
借:主营业务成本　　18
贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）18　　
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（万元）
借：借:主营业务成本　4.4
贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）4.4
应纳增值税额=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（万元）
出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3（万元）
本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0
借：其他应收款　14.3
　贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）　14.3


2.进料加工

　 　某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费 5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为 150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。
　　（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）
　　计算过程：
　　免抵退税不得免抵额=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）
借：主营业务成本　-528
贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）-528
借:主营业务成本　13944
贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）13944
　　应纳税额=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）
　　当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）
　　当期应退税额=24050（元）
　　当期免抵税额=43602-24050=19552（元）
借：其他应收款　24050
　　应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 19552
　贷：应交税费－－应交增值税（出口退税 ）43602   






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