权益法核算下长期股权投资的企业所得税纳税调整

欧凯财税

权益法核算下长期股权投资的企业所得税纳税调整

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一、权益法核算的适用范围

长期股权投资的权益法适用于对联营企业和合营企业的长期股权投资。

1、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。


共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。（参照企业会计准则40号—合营安排）


2、投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。通常情况下，投资企业直接或间接持有被投资单位的20%及20%以上但低于50%的表决股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响；低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响。

二、长期股权投资初始成本确认的税会差异及纳税调整

（一）长期股权投资初始成本确认的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。《企业会计准则第2号—长期股权投资》

被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。《企业会计准则第20号——企业合并》

案例一  山西省晋城兰花集团实业股份有限公司（以下简称山西兰花集团）2016年7月份从山西晋城无烟煤集团有限公司（以下简称晋煤集团）购买山东联合化工股份有限公司（以下简称联合化工）30%的股份，同时用银行存款支付晋煤集团20000万元，并办妥股权变更手续。山西兰花集团能够对联合化工的生产经营施加重大影响，采用权益法核算对联合化工的投资，联合化工2016年6月31日的可辨认净资产的公允价值为50000万元。（假设联合化工的可辨认净资产的公允价值与账面价值相等）

本案例中，山西兰花集团应享有联合化工可辨认净资产的公允价值的的份额为15000万元（50000×30%）。初始投资成本20000万元大于应享有联合化工可辨认净资产的公允价值的的份额为15000万元，差额为5000万元，因此山西兰花集团7月对联合化工投资时，应当进行的会计处理如下：

借：长期股权投资—联合化工（投资成本）    20000万元
    贷：银行存款                          20000万元

案例二  山西兰花集团2016年7月份从晋煤集团购买联合化工30%的股份，同时用银行存款支付晋煤集团12000万元，并办妥股权变更手续。山西兰花集团能够对联合化工的生产经营施加重大影响，采用权益法核算对联合化工的投资，联合化工2016年6月31日的可辨认净资产的公允价值为50000万元。（假设联合化工的可辨认净资产的公允价值与账面价值相等）

本案例中，山西兰花集团应享有联合化工可辨认净资产的公允价值的的份额为15000万元（50000×30%）。初始投资成本20000万元小于应享有联合化工可辨认净资产的公允价值的的份额为15000万元，差额为3000万元，因此山西兰花集团7月对联合化工投资时，应当进行的会计处理如下：

借：长期股权投资—联合化工（投资成本）   12000万元
    贷：银行存款                         12000万元
借：长期股权投资—联合化工（投资成本）    3000万元
    贷：营业外收入                        3000万元

（二）长期股权投资初始成本确认的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条规定如下：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。


案例一中， 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条的规定，山西兰花集团对联合化工投资确认的长期股权投资计税成本为20000万元。

案例二中， 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条的规定，山西兰花集团对联合化工投资确认的长期股权投资计税成本为12000万元。

（三）长期股权投资初始成本确认的税会差异及纳税调整

案例一中， 按照《会计准则第2号—长期股权投资》的规定，山西兰花集团对联合化工投资确认的长期股权投资成本为20000万元，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条的规定，山西兰花集团对联合化工投资确认的长期股权投资计税成本为20000万元。不形成税会差异，年度纳税申报时不需要进行纳税调整。

案例二中， 按照《会计准则第2号—长期股权投资》的规定，山西兰花集团对联合化工投资确认的长期股权投资成本为15000万元，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条的规定，山西兰花集团对联合化工投资确认的长期股权投资计税成本为12000万元，形成税会差异3000万元。按照企业会计准则的规定计入“营业外收入”的3000万元，按税法规定不应计入当年的应纳税所得额，年度纳税申报时应调减应纳税所得额3000万元。