【马艳伟】案例：软件产品即征即退政策的应用

欧凯财税

【马艳伟】案例：软件产品即征即退政策的应用

甲企业为软件企业,营业范围为软件的研发与生产销售、信息技术服务等，2017年销售软件产品取得销售收入500万,销项税额85万,专属于软件产品的进项税额35万,公司研发项目取得进项税额10万元,研发项目为新软件的研发。

甲企业的做法：

缴纳即征即退增值税为 85-35=50万

增值税即征即退申请的退税金额为  50-500*3%=35万

稽查局例行公事，进行税务检查，发现甲公司退税数额不对，应当为（85-35-10）-500*3%=25万。

理由：公司研发费中的10万进项税额属于与软件相关的进项税额，甲公司未按照85-35-10=40万缴纳即征即退增值税，更未按照40万为基数办理即征即退增值税。

甲公司不同意稽查局的意见，翻出来100号文，进行了唇枪健齿，争锋相对一番争论。

政策依据：

财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税【2011】100号）：

四、软件产品增值税即征即退税额的计算

（一）软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

潇潇洒洒几个公式简明扼要的列明了政策的计算方法，税企争议点在研发费中的进项税额是都属于软件产品的进项税额？

企业陈述观点：

软件产品的成功问世，需要经历两个阶段，研发阶段和开发阶段。

100号文中的进项税额，只能是指的开发阶段料工费等采购发生的进项税额，不含研发阶段的进项税额。

研发阶段不成功的概率非常大，此阶段只是研发，不属于软件产品，也就不专属于软件产品的进项。

按照稽查局意见，研发阶段的进项就专属于软件产品本身，则相关的费用应当在软件产品成本列支，就业不属于研发费用了，应当属于软件成本了。

开发阶段发生的料工费取得的进项税额认可是专属于软件产品，需要在软件产品销项税额中抵扣。

等等…

最终通过一下午的交流交涉，稽查也听取了企业的意见，回局经过讨论认可了企业的做法。


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