【中国税务报】农民专业合作社 开具发票注意4个细节

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农民专业合作社 开具发票注意4个细节

王大祥

农民专业合作社在运用税收优惠政策时，开具免税发票有几点需要注意。一是农民专业合作社应当依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记，并取得纳税人减免税备案登记。二是农民专业合作社要仔细审核货品是否为免税农产品，具体品目参见《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）。如出现非免税范围的产品，应当按照规定税率开具增值税发票。本文梳理了农产品抵扣时易出现的4个问题，以提醒纳税人注意。

近期检查人员在对某酒店蔬菜供应商提供的发票进行核查时，发现本地一个农村专业合作社供应的产品，除蔬菜外，还涵盖了豆制品、粮食复制品、香料等，发票均为免税发票。检查人员仔细核对了清单和相关合同，发现购货清单中有部分项目为非免税产品。最终，该酒店补缴了相关税款。这也提醒酒店等营改增企业，应从交易细节识别风险，多向税务机关咨询，切不可违规抵扣。

从蔬菜合作社购进农产品是否可抵扣

根据《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）和《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，增值税一般纳税人购进农民专业合作社销售的免税农产品可以抵扣进项税额。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率抵扣进项税额。除此之外，购进农产品允许按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率抵扣进项税额。

豆制品是否属于农产品范围

尽管在《财政部关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）中没有列举，但是上海市国家税务局关于转发《财政部、国家税务总局关于印发〈农产品征税范围注释〉的通知》的通知（沪国税流〔1995〕76号）第一条明确豆制品属于粮食征收范围，其中豆制品，包括豆腐、豆浆、豆奶、豆腐干等，不包括各种豆制品小吃食品，如素火腿、素鸭等。

粮食复制品是否属于农产品范围

财税字〔1995〕52号文件明确了粮食复制品属于粮食征收范围，具体包括切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等。

香料是否属于农产品范围

根据财税字〔1995〕52号文件规定，胡椒、花椒和大料属于园艺植物，但碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。

（作者单位：国家税务总局南京市税务局）

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财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知

文号：财税〔2008〕81号 发布日期：2008-06-24

飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。 　　飞狼财税通编注：根据2017.04.28 财税〔2017〕37号《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》自2017年7月1日起对纳税人购进农产品，抵扣进项税额问题分情况适用扣除率11%和13%，详见：财税〔2017〕37号。 　　飞狼财税通编注：根据2015.08.28 财税〔2015〕97号《财政部、国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知》，本文第三条关于“化肥”的规定自2015年9月1日起停止执行。       各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：      　　经国务院批准，现将农民专业合作社有关税收政策通知如下：      　　一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。      　　二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%（根据2017.04.28 财税〔2017〕37号《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》自2017年7月1日起对纳税人购进农产品，抵扣进项税额问题分情况适用扣除率11%和13%，详见：财税〔2017〕37号。 飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。）的扣除率计算抵扣增值税进项税额。      　　三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥(飞狼财税通编注：根据2015.08.28 财税〔2015〕97号《财政部、国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知》，本条关于“化肥”的规定自2015年9月1日起停止执行。)、农药、农机，免征增值税。      　　四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。      　　本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。      　　本通知自2008年7月1日起执行。

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财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知

文号：财税字〔1995〕52号 发布日期：1995-06-15

飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，本文中的农业产品增值税税率由11%调整为10%。 　　飞狼财税通编注：根据2017.04.28 财税〔2017〕37号《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》自2017年7月1日起，取消13%的增值税税率，本文中的农业产品增值税税率由13%调整为11%。 　　飞狼财税通编注：根据2013.12.03 国家税务总局公告2013年第71号《国家税务总局关于动物骨粒适用增值税税率的公告》动物骨粒属于本文第二条第（五）款规定的动物类“其他动物组织”，其适用的增值税税率为13%，自2014年1月1日起施行。 　　飞狼财税通编注：根据2012.03.27 国家税务总局公告2012年第11号《国家税务总局关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告》玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围，适用13%的增值税税率，自2012年5月1日起施行。 　　飞狼财税通编注：根据2011.07.06 国家税务总局公告2011年第38号《国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告 》按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（gb19645—2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（gb25190—2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13%的税率征收增值税，自2011年7月6日起施行。 　　飞狼财税通编注：根据2010.08.19 国家税务总局公告2010年第9号《国家税务总局关于干姜姜黄增值税适用税率问题的公告 》干姜、姜黄属于本文农业产品的征税范围，根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，其增值税适用税率为13%，自2010年10月1日起执行。 　　飞狼财税通编注：根据2008.12.08 国税函〔2008〕1007号《国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知》挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率，自发布之日起执行。 各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)、国家税务局： 　　根据《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]004号)的规定，从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17%调整为1311%10%。(飞狼财税通编注：根据2017.04.28 财税〔2017〕37号《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》自2017年7月1日起，取消13%的增值税税率，本文中的农业产品增值税税率由13%调整为11%；飞狼财税通编注：根据2018.04.04 财税〔2018〕32号《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》自2018年5月1日起，本文中的农业产品增值税税率由11%调整为10%。)现将《农业产品征税范围注释》(以下简称注释)印发给你们，并就有关问题明确如下： 　　一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人外购农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。 　　二、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。 　　本通知从1995年7月1日起执行，原各地国家税务局规定的农业产品范围同时废止。 　　附件: 农业产品征税范围注释 　　农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业产品的征税范围包括： 　　一、植物类 　　植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为： 　　(一)粮食 　　粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他杂粮(如：大麦、燕麦等)，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如：面粉，米，玉米面、渣等)。 　　切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。（飞狼财税通编注：根据2008.12.08 国税函〔2008〕1007号《国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知》挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率，自发布之日起执行。） 　　以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。 　　飞狼财税通编注：根据2012.03.27 国家税务总局公告2012年第11号《国家税务总局关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告》玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围，适用13%的增值税税率，自2012年5月1日起施行。 　　(二)蔬菜 　　蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物。 　　经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。 　　各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同)不属于本货物的征税范围。 　　飞狼财税通编注：根据2010.08.19 国家税务总局公告2010年第9号《国家税务总局关于干姜姜黄增值税适用税率问题的公告 》干姜、姜黄属于本文农业产品的征税范围，根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，其增值税适用税率为13%，自2010年10月1日起执行。 　　(三)烟叶 　　烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。 　　1、晒烟叶，是指利用太阳能露天晒制的烟叶。 　　2、凉烟叶，是指在晾房内自然干燥的烟叶。 　　3、初烤烟叶，是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。 　　(四)茶叶 　　茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽(即茶青)，以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶(如红毛茶、绿毛茶、乌龙茶、白毛茶、黑毛茶等)。 　　精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。 　　(五)园艺植物。 　　园艺植物是可供食用的果实，如水果、果干(如荔枝干、桂园干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。 　　经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。 　　各种水果罐头，果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不属于本货物的征税范围。 　　(六)药用植物 　　药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花果实等。 　　利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。 　　中成药不属于本货物征税范围。 　　(七)油料植物 　　油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜子(包括芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。 　　提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。 　　(八)纤维植物 　　纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物，如棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。 　　棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干(洗)麻，也属于本货物的征税范围。 　　(九)糖料植物 　　糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。 　　(十)林业产品 　　林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范围包括： 　　1、原木，是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。 　　锯材不属于本货物的征税范围。 　　2、原竹，是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一定长度的竹段。 　　3、天然树脂，是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶(包括乳胶和干胶)等。 　　4、其他林业产品，是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品，如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。 　　盐水竹笋也属于本货物的征税范围。 　　竹笋罐头不属于本货物的征税范围。 　　(十一)其他植物 　　其他植物是指除上述列举上述植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。 　　干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。 　　二、动物类 　　动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为： 　　(一)水产品 　　水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧)以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。 　　干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。 　　熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。 　　(二)畜牧产品 　　畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括： 　　1、兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。 　　2、兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。 　　各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。 　　各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。 　　3、蛋类产品，是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。 　　经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。 　　各类蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。 　　4、鲜奶，是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。 　　用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。 　　飞狼财税通编注：根据2011.07.06 国家税务总局公告2011年第38号《国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告 》按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（gb19645—2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（gb25190—2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13%的税率征收增值税，自2011年7月6日起施行。 　　(三)动物皮张 　　动物皮张是指从各种动物(兽类、禽类和爬行类动物)身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。 　　将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。 　　(四)动物毛绒 　　动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒毛和羽毛。 　　洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。 　　(五)其他动物组织 　　其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。 　　1、蚕茧，包括鲜茧和干茧，以及蚕踊。 　　2、天然蜂蜜，是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。 　　3、动物树脂，如虫胶等。 　　4、其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。 　　飞狼财税通编注：根据2013.12.03 国家税务总局公告2013年第71号《国家税务总局关于动物骨粒适用增值税税率的公告》动物骨粒属于本文第二条第（五）款规定的动物类“其他动物组织”，其适用的增值税税率为13%，自2014年1月1日起施行。