【中国税务报】利息收入不能“拐个弯”就免税 2019.11.15

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利息收入不能“拐个弯”就免税

2019年11月15日 版次：08        作者：黄媛媛 施斌

近年来，由于企业在融资方面时常遇到困难，委托贷款逐渐成为资金融通的重要补充形式之一。但在税收征管实践中，委托贷款参与各方，由于未准确理解税法规定，误用了个人所得税免税政策，因而面临税务风险的情况时有发生。近日，宁波G银行在一项委托贷款业务中，对委托人是否可以适用免税政策产生疑问。经税务机关辅导后，准确代扣代缴委托人个人所得税310.18万元。

症状：委托贷款利息未缴个税

委托贷款指信托机构按委托人要求发放的贷款，贷款对象、数量和用途均由委托人决定，信托机构只负责办理贷款的审查发放、监督使用、到期收回和计收利息等事项，按契约规定收取一定的手续费，不负盈亏责任。此类业务中，委托方可以得到高于当前理财产品收益的利息收入，借款人取得贷款手续简单、时间短且效率高。

前不久，G银行向主管税务机关咨询委托贷款业务中，委托人利息所得的涉税问题。委托人认为，其通过提供委托贷款获得的个人利息所得，属于出借资金获取的收益，类似于银行存款利息所得，无须缴纳个人所得税。对此观点，G银行存有疑虑。

税务人员调查发现，A公司基于融资需求，与委托人B、受托人G银行签订了一份《一般委托贷款合同》。合同约定，借款需按月结息，A公司每月向委托人B支付利息。基于此业务，G银行累计参与发放委托贷款53笔，委托人B累计取得利息所得1550.90万元，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税310.18万元。

诊断：获取渠道不能决定收入性质

委托贷款业务属于典型的银行中间业务，银行等受托人不承担任何贷款风险，只需按照“谁委托谁付费”的原则，向委托人收取代理手续费。根据法律关系判定，委托贷款涉及三方法律主体，包括资金的提供方，即委托人B；资金的受托方，即G银行；资金的使用方，即借款人A公司。

根据《财政部 国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕132号）的规定，自2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。根据上述规定，虽然委托人B是通过G银行取得A公司的还款利息，但该笔利息收入不能等同于银行储蓄利息所得，“拐个弯就免税”。

因此，委托人B获得的利息收入，不能享受储蓄利息所得免征个人所得税的政策，委托人B应按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。最终，受托人G银行就此笔委托贷款业务，代扣代缴了委托人B个人所得税310.18万元。

处方：认清业务实质准确适用政策

委托贷款业务中，之所以会出现错误适用个税免税政策的情况，主要原因是业务参与各方没能准确认清业务实质。委托贷款业务的受托人不承担盈亏责任，只收取一定手续费。因此，委托人所取得的利息收入并非来自委托银行，而是来自借款人，此笔利息收入不能等同于储蓄存款利息收入。建议委托贷款的委托人，根据业务实质，准确适用税收政策，受托人也应及时履行好代扣代缴义务。

（作者单位：国家税务总局慈溪市税务局）