CPA业务探讨丨报告期期初处置子公司，成本法转权益法合并报表编制

欧凯财税

问题：报告期期初处置子公司，成本法转权益法合并报表编制？

问

视野网友：

2019年1月1日母公司A出资430万与其他股东共同设立B公司，注册资本1000万，持有43%股权，同时与另一个人股东签署了一致行动协议，实质上达到了控制权，故A公司采用成本法核算长投。2021年1月1日，A公司与个人股东解除了一致行动协议，对B公司的长期股权投资从成本法变更为权益法核算。自2019年1月-2020年12月，B公司一直亏损，截至到2020年12月31日，B公司未分配利润为-500万，实收资本1000万，所有者权益500万。1、2021年1月，追溯调整A公司确认对B公司的投资收益

       借：未分配利润   215

             贷：长期股权投资-B   215

A公司单体报表，资产负债表项目：长期股权投资 215万，导致单体资产负债表与利润表勾稽关系不平，差额 -215为按权益法确认在留存收益中的投资收益。

问：报告期内处置子公司，合并资产负债表不调整期初数，因为我们是1月1日变更，我理解不涉及自年初至处置日的子公司利润表数据的合并。这样处理导致的报表的勾稽关系不平，是否正确？如果不对，因如何处理？

2、合并层面，合并资产负债表期初数包含B公司，期末数不再并表。合并利润表也同样没做并表处理。

    最后，合并资产负债表与合并利润表的勾稽关系不平，差额为-285，是按权益法确认的少数股东权益。

问：这样处理是否正确？如果不对，因如何处理？



答

视野版主chenyiwei:

假设以前年度通过一致行动协议达到控制的判断是合理的，则：

1、单体资产负债表与利润表不应勾稽关系不平。该金额-215万元应通过合并权益变动表调整期初留存收益，单体资产负债表、单体利润表的前期比较数据也应一并调整。调整后仍然是勾稽的。

2、合并报表层面，将丧失控制权看作处置子公司处理。合并报表层面因不再合并，原先的少数股东权益相应减少，通过合并权益变动表的”所有者投入和减少资本——其他“一行的负数来实现。