净额法核算下的财政补助资金，研发费加计扣除时如何处理？

欧凯财税

净额法核算下的财政补助资金，研发费加计扣除时如何处理？

原创： 杨春根  税灵灵  1月2日

  根据修订后《企业会计准则第16号政府补助》相关规定，企业取得的政府补助，既可以采用总额法核算，也可以采用净额法核算。企业取得财政性资金，用于研发活动，如选择净额法核算，在研发费加计扣除时，应该如何处理？这个问题其实已经得到明确。
   国税总局2017年40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》第七条规定：企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。在总局随后下发的《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》中，对此作了进一步说明。指引强调，净额法产生了税会差异，企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元（原加计扣除比例为50%）。

    读懂这二个文件，您应该明白，企业所得税上判断为征税收入的财政性资金，用于研发活动，如让您选择，采用总额法核算还是净额法核算更有利？

欧凯财税

取得政府补助用于研发支出的税务处理

原创： 徐峥  徐风细语  5天前

一、政策规定

《企业所得税法实施条例》规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。据此，《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）明确，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除。作为征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。

二、案例解析

例：甲企业2018年发生研发支出500万元，取得政府补助100万元，2018年可计算加计扣除的研发费用为400万元，甲企业2018年收入总额1000万元，取得政府补助100万元，成本费用700万元，其中研发支出500万元，无其他业务和纳税调整事项。

根据企业所得税法规定，B企业取得的政府补助100万元应确认为收入，计入收入总额。根据《企业会计准则第16号——政府补助》，修订后新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助确认为应税收入，对研发支出不扣减取得的政府补助金额，则当年加计扣除的基数为500万元，加计扣除额为375万元。2018年度应纳企业所得税为：（1000+100-700-375）×25%=6.25万元。若企业在企业所得税年度纳税申报时将收到的政府补助100万元作为不征税收入，则当年加计扣除的基数为400万元，加计扣除额为300万元。2018年度应纳企业所得税为：（1000-200-400-300）×25%=25万元。

从上述案例可见，企业在选择是否将政府补助作为不征税收入，是否采用净额法对获得政府补助的研发费用进行加计扣除，将对企业的所得税税负产生较大影响。如果在政策中规定，将政府补助作为不征税收入，与此相关的研发支出金额不允许加计扣除的金额以不征税收入金额为限，则将政府补助作为和不作为征税收入，不会对所得税税负产生影响。