【中国税务报】寻找“失踪”的进口木材

欧凯财税

寻找“失踪”的进口木材

本报记者 贠相忠 通讯员 丁明玉 王小雨

PL木材贸易公司经营费用畸高。账簿信息显示，高额费用源自企业进口一船木材时所缴港务费。但奇怪的是，遍查企业账目，却不见该批木材的入账踪迹。木材去哪儿了？该企业是否账外经营？检查人员通过内查外调，找到了答案。

最近，山东省日照市岚山区国税局稽查局以PL木材贸易公司疑点数据为线索，对企业实施税收检查，查实该企业通过虚假列支港杂费2082万元的方式逃避缴纳税款。该局依法对其作出补缴企业所得税295.5万元、增值税124.92万元，加收滞纳金205.49万元，并处罚款210.21万元的处理决定。

1 费用突增 木材企业疑点凸显

不久前，岚山区国税局检查人员利用数据软件分析企业2013年～2016年涉税数据时发现，PL木材贸易公司存在期间费用偏高和进项留抵偏高疑点。该企业2014年期间费用比2013年同比增长了401.2%，期间费用率达6.58%，比行业4.82%的平均值高了36.5%。同时，发票认证信息显示，企业有70份增值税专用发票未认证，留抵税额为54万元。综合这些异常数据，检查人员认为，该企业存在多列成本费用或少计销售收入嫌疑。岚山区国税局稽查局决定对PL木材贸易公司立案检查。

检查人员了解到，PL木材贸易公司成立于2013年1月，为增值税一般纳税人，主要从事木材经营、销售，普通货物进出口等业务。在对企业情况进行分析后，检查人员先期赴企业实地调取账簿资料，对案头分析中发现的疑点进行核查。

调阅企业账簿后，检查人员发现，该企业2014年期间费用激增的原因是港杂费（货运港口内堆存费、理货费、消杀费、代理费等费用的合称）较高，当年账目中有一笔2082万元的港杂费发票入账。他们仔细验看企业账目信息后，发现该项港杂费的发票来自LG国际货运公司。

对于当年港杂费激增的原因，企业人员解释称，该项港杂费是企业2014年由国外进口木材时，由LG国际货运公司代理报关业务产生的费用。因企业其他经营年度未从国外进口木材，所以没有产生类似费用。

真实业务情况果真如此吗？

为核实企业提供的信息，检查人员对LG国际货运公司进行了调查。LG国际货运公司业务经理表示，LG国际货运公司的主要业务为代理货物报关，公司2014年确与PL木材贸易公司签订了货物代理合同，代理PL木材贸易公司进口木材报关报检事务。

随后，LG国际货运公司向检查人员提供了与PL木材贸易公司签订的代理合同、开具给PL木材贸易公司的全部港杂费发票的记账联、PL木材贸易公司支付给该公司的代理费银行回单，以及代理PL木材贸易公司木材报关报检的费用明细等资料。

经检查人员统计计算，该企业共计给PL木材贸易公司开具了268份名目为港杂费的增值税专用发票，累计金额为2982万元，涉及税额178.92万元，双方货款已全部结清。

2 选票入账 企业行为蹊跷

检查人员将LG国际货运公司提供的发票记账联与PL木材贸易公司账务资料记载的发票进行核对，发现PL木材贸易公司只入账了其中的198份发票，金额共2082万元，已抵扣税款124.92万元，其余70份发票并未入账抵扣。

为什么企业只选择将部分进口木材的港杂费发票入账？而不将全部发票抵扣入账呢？

细心的检查人员在审阅企业账目凭证时发现，企业已入账的港杂费发票备注栏上标注了“和谐海”几个字，未入账的港杂费的发票备注栏上则标注了“凤凰岛”和“松维”，这些信息是什么意思？“和谐海”是什么？为什么企业只将标明“和谐海”港杂费的发票入账呢？

检查人员向PL木材贸易公司负责人询问情况，该企业负责人表示，“和谐海”“凤凰岛”“松维”是PL木材贸易公司运载进口木材的3条轮船的船名，在开具发票时为了便于区分哪条船的木材产生的港杂费，因此才在发票备注栏作标注。

对于只入账部分发票，企业负责人解释称，因为当时企业会计准备休产假，在和临时代管账目的会计交接时由于匆忙，遗漏了“凤凰岛”和“松维”等发票，后来因为主管会计休产假，企业账目一直缺乏系统管理，就没有及时入账。企业人员的解释，并没有消除检查人员心中的怀疑。该公司“凤凰岛”“松维”两船进口木材的港杂费没有入账，那么这两船木材的进销情况，企业是否如实核算？企业是否存在账外经营的情况？检查人员重新梳理检查方案，针对企业情况，决定将检查重点由港杂费扩展到港杂费对应船只运输的木材的进销方面，对PL木材贸易公司检查年度木材购销业务流实施调查。

3 外部调查 揭开木材业务真相

为了准确、客观地了解PL木材贸易公司检查年度进口木材业务的进关、报关、检疫的整个购销流程情况，检查人员分别到岚山区海关、检验检疫局进行外部调查，调取了PL木材贸易公司检查年度进口木材的全部数据，发现该公司名下共进口了3船木材，3条船报关的木材方数分别是“凤凰岛”号1.01万立方米，“和谐海”号2.94万立方米，“松维”号1.66万立方米。从报关、检疫等部门提供的数据来看，3条船的木材均为PL木材贸易公司所进口。

检查人员随即将外调的3条船进口木材数量信息，与PL木材贸易公司账簿中记载的木材购进数据进行核对，却只在账目中发现了“松维”号和“凤凰岛”号两条船只所运木材的相应信息，没有找到“和谐海”号所运木材信息—— 该船运载的2.94万立方米木材该公司并未入账。

“松维”号和“凤凰岛”号两条船的木材已入账港杂费发票却未入账，但港杂费已入账的“和谐海”号船只所运木材却在该公司账上“失踪”了，这究竟是怎么回事？

检查人员根据外部调查所掌握的发票、船只木材运输证据，约谈了PL木材贸易公司负责人王某，向王某表示，该企业账目中有“和谐海”号船只进口木材时产生的港杂费，但却没有相关木材的入账记录，企业如果账外经营隐匿收入情节严重将会承担法律责任。面对检查人员提供的证据，王某说出了事情的原委。

原来，王某与淄博市LC木材公司负责人是朋友，LC木材公司需要进口一船木材，但因其企业资质问题，如果在岚山港自行报关进口，费用太高。LC木材公司负责人随即找到王某帮忙，通过LG国际货运公司以PL木材贸易公司的名义在岚山港报关进口木材，由PL木材贸易公司先行代付港杂费，随后由LC木材公司返还给PL木材贸易公司。

根据王某提供的信息，检查人员对淄博LC木材公司进行了调查，证实该公司委托PL木材贸易公司进口货物一事属实，该批木材LC木材公司已入账，并对外完成了销售。

至此，PL木材贸易公司账目中“失踪”的一船进口木材，终于现了踪迹。针对PL木材贸易公司虚列非企业进口货物港杂费2082万元的违法行为，岚山区国税局稽查局依法对其作出补缴企业所得税295.5万元、增值税124.92万元，加收滞纳金205.49万元，并处罚款210.21万元的处理决定。对PL木材贸易公司真实发生的“凤凰岛”号、“松维”号两船进口木材港杂费900万元，准许该企业作出专项申报及说明后予以列支。

大胆设问 谨慎求证

日照市岚山区国税局局长 赵光军

本案中，涉案木材贸易企业通过在账目中虚列不属于自己业务的港杂费的方式，虚抵进项增值税、少缴企业所得税。

本案调查源于企业费用指标异常。检查人员实地询问企业人员、调阅账簿了解到费用突增是由于企业进口木材交了大笔港杂费后，并未因此放松警惕。既然同为木材进口费用，3笔港杂费企业为何选择性入账？正是抓住企业账目中这一反常细节，检查人员追踪调查，最终揭开了涉案木材贸易企业虚列他人进口木材费用，逃避缴纳税款的真相。

检查人员的调查实践表明，企业的日常经营、财务核算等行为有其内在规律与合理性。在税收检查过程中，检查人员应对企业购销、账目处理等方面的“异样”行为高度敏感，对反常细节不轻易放过，很可能通过对这些反常细节的调查和追踪，就能打开案件调查突破口，最终使违法行为真相大白。

案件调查过程中，检查人员针对企业账目中的疑点，通过外调货运代理公司、港务、海关等部门对涉案企业进口木材的业务实施了全流程调查，最终锁定了企业违法证据。这一调查路径也为征管部门加强木材贸易企业监控管理提供了借鉴。在日常税收管理中，征管部门需了解企业经营方式、购销渠道、经营货物行情变化等基础信息，加强对企业经营场地、仓储货物、运输车辆船只的实地核查，以此掌握企业经营动态。

此外，风控部门应采集行业典型企业进销存特征信息，结合税负等指标，建立行业疑点数据库，对企业进销情况、发票数据合理性、成本费用匹配性和经销金额突变性等开展日常分析，及时发现企业购销异常情况，防范违法行为发生。