兼有出口与内销业务的外贸公司进项税如何处理？

欧凯财税

兼有出口与内销业务的外贸公司进项税如何处理？

问：本公司为贸易公司（一般人），从国内采购商品销售，销售方式有出口和内销两种，出口销售实行退税，内销销售开具增值税发票，依法申报缴纳增值税。
问题1、若购入商品时可以确定未来是出口还是内销的，未来出口商品采购增票可以申请认证抵扣，出口当期能否再作进项税额转出？

问题2、若购入商品时不能确定未来是出口还是内销的，其采购增票是否可以全部申请认证抵扣，待出口当期再将对应出口商品作进项税额转出？

答：1、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第66号）附件《〈增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）〉及其附表填表说明》第三条规定，《增值税纳税申报表附列资料（表二）》填表说明：

（六）本表“三、待抵扣进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人已经取得，但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按照税法规定不允许抵扣的进项税额情况。

3.第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，填写本期认证相符，但因按照税法规定暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣，而未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票，包括外贸企业购进供出口的货物。辅导期一般纳税人填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票数据。

5.第26栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”，填写期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票中，按照税法规定不允许抵扣，而只能作为出口退税凭证或应列入成本、资产等项目的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。包括外贸出口企业用于出口而采购货物的防伪税控增值税专用发票等。

《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第二条增值税退（免）税办法规定，适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。

（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

根据上述规定，外贸企业出口货物适用免退税办法，即出口货物免征增值税，该货物的进项税额予以退还。结合增值税纳税申报表填表说明，该享受退免税政策的出口货物的进项税额不应参与企业增值税的计算，认证通过后，应作为“待抵扣进项税额”，不能进行进项抵扣。

2、《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第九条出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定中规定：

（三）外贸企业核算要求

外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。

《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）规定：

（六）出口货物转内销证明

外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应填报《出口货物转内销证明申报表》（见附件39），提供正式申报电子数据及下列资料：

1.增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；
2.内销货物发票（记账联）原件及复印件；

3.主管税务机关要求报送的其他资料。

外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

根据上述规定，外贸企业购进货物时不能确定是用于出口和内销，先记入出口库存账。待该货物用于内销时，应于发生内销的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。开具证明时提供正式申报电子数据及上述列明资料。外贸企业在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。填列在增值税纳税申报表附列资料（表二）中的（三）外贸企业进项税额抵扣证明对应栏次中。

欧凯财税

外贸企业应该避免内外销的购货出现在一张增值税专用发票上。根据国家税务总局财税（2012）39号的规定，外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。对于内外销货物未分别核算的，其购入的货物一律暂按出口货物处理，取得的进项发票不得抵扣进项税。

欧凯财税

四条外贸企业取得发票的审核要点：

1、取得的购货增值税专用发票要与报关单上的“商品名称”完全一致，计量单位与报关单其中一个单位相符即可。

2、避免报关单、商业发票、采购合同、购货增值税专用发票上的规格型号出现不符。

3、避免内外销的购货出现在一张增值税专用发票上。根据国家税务总局财税（2012）39号的规定，外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。对于内外销货物未分别核算的，其购入的货物一律暂按出口货物处理，取得的进项发票不得抵扣进项税。

4、购货发票的开具时间。国税总局公告2013年12号公告第5条第9款第7项“出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间要征税”。 即外贸企业报关单的出口日期不能早于进货时的发货时间。这个规定中的“进货凭证”是指与出口货物匹配的出库单、运输单据凭证。

欧凯财税

聊一聊外贸企业出口货物转内销证明

北京税务出口退税  1周前

外贸企业出口货物有时会遇到转内销或者视同内销的情况，这时候就需要开具出口货物转内销证明，今天，我们来说一说出口转内销证明那点事儿！

01 外贸企业在什么情况需要来开具出口货物转内销证明呢？

根据《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）规定，外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。通俗地讲就是，外贸企业原用于出口的货物取得的增值税专用发票并未进行抵扣，但由于各种原因，此批货物实际内销或者视同内销征税，此时需要办理出口转内销证明，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

02 出口货物转内销证明应该如何办理呢？

根据国家税务总局公告2012年第24号规定，外贸企业发生实际内销征税的货物，应填报《出口货物转内销证明申报表》，提供申报电子数据及下列资料：

1．增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；

2．内销货物发票（记账联）原件及复印件；

3．主管税务机关要求报送的其他资料。

此外，根据《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）要求，外贸企业出口视同内销征税的货物，申请开具《出口货物转内销证明》时，还需提供计提销项税的记账凭证复印件。

03 外贸企业拿到《出口货物转内销证明》之后，还需要如何操作呢？

根据国家税务总局公告2012年第24号规定，外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。