【上市公司税讯】国农科技：收购标的销售软件过程中，以代理人身份为客户提供采购...

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【上市公司税讯】国农科技：收购标的销售软件过程中，以代理人身份为客户提供采购渠道（与客户签订电脑销售合同并收款），但以净额确认其他业务收入——答复证监会称，净额法确认收入符合收入准则

国农科技（000004.SZ）于2019年11月1日发布公告，披露拟收购标的智游网安2019年1-6月与山东恒誉信息技术有限公司签订协议并收取电脑销售款1,684.75万元，相应的采购成本为1,621.92万元。从事该交易过程时标的公司身份为代理人，系为该企业提供采购渠道。因此，出于实质重于形式及谨慎性原则的考虑，其按照应收山东恒誉信息技术有限公司价款总额扣除支付给供应商山东齐赛创意动漫科技股份有限公司及山东齐赛电子商务有限公司款项后的净额，确认其他业务收入62.83万元、其他业务成本0万元。就该会计核算的合规性，公司答复证监会称，上述交易按净额法确认收入的会计处理符合企业会计准则的规定。

大力税手注：上市公司收购标的为智游网安。

《000004国农科技中天国富证券有限公司关于公司《中国证监会行政许可项目审查一次反馈意见通知书》（191993号）之反馈意见回复之核查意见（修订稿）》【2019.11.1】详细披露如下：http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=gssz0000004&stockCode=000004&announcementId=1207054746&announcementTime=2019-11-01

2、2019 年 1-6 月综合毛利率低于 2018 年的原因分析

2019 年 1-6 月标的公司综合毛利率较低，主要是因为 2019 年 1-6 月其他业务收入中标的公司向第三方采购软件或硬件后销售产生的销售收入占比较高，标的公司部分安全业务的客户在采购安全产品的同时有其他软件或硬件产品的采购需求，标的公司利用自有资源为其提供采购渠道，该业务对外采购成本较高，毛利率较低，因此拉低了标的公司综合毛利率。

2017 年度、2018 年度、2019 年 1-6 月标的公司第三方产品销售毛利率分别为 49.82%、57.06%、29.56%，毛利率波动较大。标的公司在第三方产品销售过程中一般会为客户提供自身的安全软件产品、协助客户完善信息安全体系建设等技术服务，产品销售价格通常包括了该部分增值服务，且因不同的项目对应的产品及标的公司提供的增值服务有所差别，因此毛利率波动较大，进而影响了标的公司综合毛利率。

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（五）现金流核查

1、智游网安经营应收应付款、收入、成本和净利润的勾稽关系和匹配性

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注：其他影响系标的公司在2019年1-6月收回山东恒誉信息技术有限公司的电脑销售款，因该业务收入采用净额法确认，回款金额与营业收入之间存在差额1,872.05万元。

根据报表科目与资金流的勾稽关系，对智游网安销售商品、提供劳务收到的现金与应收账款、预收账款的匹配性进行了核查，未见重大差异。

（3）标的公司与山东恒誉信息技术有限公司之间的交易及相关会计处理

2019年1-6月，标的公司对山东恒誉信息技术有限公司实现的电脑销售收入为1,684.75万元，相应的采购成本为1,621.92万元。该笔交易系标的公司在山东恒誉信息技术有限公司有电脑采购需求的时候为其提供采购渠道。

山东恒誉信息技术有限公司与标的公司签订销售合同，委托标的公司为其采购电脑；标的公司与供应商山东齐赛创意动漫科技股份有限公司及山东齐赛电子商务有限公司签订采购合同，向其采购相应的电脑。

《企业会计准则第14号——收入》（2017）中关于主要责任人与代理人判断的具体规定如下：“第三十四条企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。”

经核查上述交易对应的购销合同、客户的收货单、供应商发货时的出库单、运费收据、收款及付款凭证等资料以及对标的公司相关人员、客户、供应商的访谈，标的公司在上述交易实际开展过程中不负责货物的运输、存储，标的公司综合考虑采购成本、垫付的资金成本和客户信用情况确定销售价格，从而赚取商品购销形成的价差。由于标的公司未承担商品销售相关的主要风险和报酬，在向客户转让商品前也不控制该商品，根据《企业会计准则第14号——收入》的规定并出于实质重于形式及谨慎性原则的考虑，标的公司从事上述交易过程时的身份为代理人，因此按照应收山东恒誉信息技术有限公司价款总额扣除支付给供应商山东齐赛创意动漫科技股份有限公司及山东齐赛电子商务有限公司款项后的净额确认其他业务收入62.83万元、其他业务成本0万元。

综上所述，标的公司对上述交易按净额法确认收入的会计处理符合企业会计准则的规定。


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