不丧失控制权处置部分股权的抵销问题

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问题：

A公司取得非同一控制下B公司100%股权时，支付成本1100万，取得时B公司净资产公允价值1000万。取得100%股权后至2018.12.31，B公司自购买日持续计算的净资产增加300万，2018.12.31，A公司对外出售持有的B公司10%股权，售价150万。

2018.12.31个别报表：借：银行存款150万 贷：长期股权投资：110万 贷：投资收益40万。   

那么合并抵消如何处理？

chenyiwei：

2018年12月31日抵销分录（成本法下，不进行模拟权益法处理）：

借：B公司元购买日净资产 1000万
借：投资收益 40万
借：商誉 100万
贷：长期股权投资 990万
贷：少数股东权益 130万
贷：资本公积 20万


https://bbs.esnai.com/thread-5371767-1-1.html

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原创:未丧失控制权情况下处置部分股权个别报表和合并报表如何处理

张松 / 2016-08-23 15651 0

文字 [url=]大[/url] [url=]正常[/url] [url=]小[/url]
标签：合并报表会计技术

声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

导读：在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

问：集团内部两个单位A转让持有B的股权，单表上确认投资收益，这个投资收益需要缴纳企业所得税，在合并层面并没有丧失控制权，单表上的投资收益是要抵消掉的，那么这个单表上的投资收益确认的所得税在合并层面要抵消吗？

注：所得税不会产生抵消的，因为产生了经济利益的流出。

例题：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

甲公司2015年初购得乙公司80%的股份，初始成本为5000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售价为800万元。当日子公司自购买日开始持续计算的净资产为7000万元。

请分别编制甲公司个别报表和合并报表调整及抵銷分录

【参考答案】

（1）甲公司个别报表角度的会计处理：

2016年初处置股权投资时：

借：银行存款800

   贷：长期股权投资（5000×10%/80%）625

         投资收益175

（2）合并报表角度的会计处理：

此交易属于内部权益交易，不能作损益，具体处理如下：

借：银行存款800

   贷：少数股东权益700

         资本公积100

（3）合并报表的准备工作：

相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：

借：投资收益175

   贷：资本公积100

         长期股权投资75

【理论总结】

http://shuo.news.esnai.com/article/201608/140570.shtml

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问题：

母公司部分处置子公司股权、在不丧失控制权的情况下，在合并口径是否需要按比例结转商誉？

chenyiwei：

不减少合并报表层面的商誉。商誉作为一项资产，应注意保持其完整性。

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报告报告期内处置子公司，处置子公司对应的少数股东权益如何处理？

问题：

报告报告期内处置子公司，处置子公司对应的少数股东权益如何处理？调整分录怎么做？比如，甲公司下有子公司A与子公司B，持有A公司80％，持有B公司70%，将持有B公司股权全部出售，请问原来因合并B公司形成的少数股东权益如何处理？假设处置期期初少数股东权益金额为150万，其中因合并A公司形成80万，因合并B公司形成70万，处置期B公司利润30万。因按照准则，处置期合并报表不合并B公司资产负债表，只合并期初至处置日的利润表与现金流量表，这样就不会有抵消长投有子公司权益的分录，那么本期合并报表所有者权益变动表如何使本期期初少数股东权益与上期合并报表期末少数股东权益勾稽，本期是否应该减少因合并B公司所形成少数股东权益，因B公司已经处置。合并报表上述问题如何通过分录实现？

chenyiwei：

在处置子公司的当年度，仍需将年初至处置日期间被处置子公司的净利润纳入合并报表范围，故本案例中B公司净利润30万仍体现于合并报表中，相应增加归母净利润21万元，少数股东权益9万元。相应处置时的少数股东权益为79万元。这部分少数股东权益的减少在合并股东权益变动表中通过“所有者投入和减少资本——其他”来体现。所以总体上仍然是平衡的。