撤资||有限公司股东撤资，被撤资企业的会计处理实务

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撤资||有限公司股东撤资，被撤资企业的会计处理实务

原创张钦光 钦光税道

钦光公司由A、B、C三个股东共同出资组建，注册资金100万元。其中A为自然人，出资50万元，占比50%；B为自然人，出资30万元，占比30%；C为有限公司，出资25万元，占比20%。C超出股份占比出资的部分5万元计入钦光公司的资本公积。

2019年8月份，股东C提出撤资申请。经A、B股东同意，同意其撤资申请，决定公司减资20万元，注册资本变更为80万元。

经查，2019年8月底，钦光公司账务中，“资本公积-投资溢价”余额为5万元，“盈余公积”余额为5万元，未分配利润15万元，本年利润5万元。

有限公司出现股东撤资行为，应如何进行账务处理？

第一种情形：股东撤资所得金额低于其投入的计入“实收资本”的金额

经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为18万元，产生撤资折价。首先冲减“股东C”对应的“实收资本”，其次，低于“实收资本”的折价部分，计入“资本公积-投资溢价”。会计处理如下：
借：实收资本--C   20万元
       贷：银行存款 18万元
              资本公积-投资溢价  2万元            

第二种情形：股东撤资所得金额大于其投入的计入“实收资本”的金额，但小于其原始投入的金额


经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为22万元，产生撤资折价。首先冲减对应的“实收资本”，超出部分，冲减“资本公积-投资溢价”。钦光公司会计处理如下：
借：实收资本--C   20万元
       资本公积-投资溢价  2万元
       贷：银行存款 22万元            

第三种情况：股东溢价撤资


经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为40万元，产生撤资溢价。首先冲减“股东C”对应的“实收资本”，然后依次冲减“资本公积-投资溢价”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目。钦光公司会计处理如下：

借：实收资本--C   20万元
       资本公积-投资溢价 5万元
       盈余公积         5万元
       未分配利润     10万
       贷：银行存款 40万元      


特殊强调：


1、股东采取减资撤资的方式，无论溢价撤资还是折价撤资，影响的是公司股东的税收，对于被撤资公司没有税费产生；
2、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，冲减“资本公积”科目金额时，只允许冲减“资本公积-投资（股本）溢价”部分，不得冲减其他项目；
3、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，对于“资本公积”、“盈余公积”科目，最多冲减至零，但“未分配利润”可以冲减成负数；
4、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，不得冲减“本年利润”科目。