常见业务如何适用新会计准则——信用减值损失

欧凯财税

常见业务如何适用新会计准则——信用减值损失

原创 于小强 草木财税 2021-07-25 21:29

本文所称新会计准则，特指财政部于2017年修订，并要求最迟于2021年1月1日起实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，以及相关的应用指南等。

在这个“新准则”中，涉及了一个新的会计科目——信用减值损失。本文即从常见会计业务作为着力点，来简单解析一下这个新的科目。

一、信用减值损失，剥离于“资产减值损失”

那么，信用减值损失与资产减值损失分离后，二者各自对应哪些资产的减值呢？

（一）信用减值损失，对应部分金融资产；

（二）资产减值损失，对应非货币资产，比如存货、固定资产、无形资产、在建工程等。

这儿就有一点，为什么只是“部分”金融资产？我们来看。

二、关于金融资产分类

“新准则”下，金融资产分为三类（以前乃是四类）。既然作为通俗解读文章，那就直接举例来讲（专业术语可以自行搜索准则原文）：

（一）应收款项之类，比如应收账款、应收票据、其他应收款等。

注：预收款项未来要从对方收取货物或者服务，因此不属于金融资产。

（二）可流通债权类投资，比如具有上市流通功能的公司债券。

（三）股票、基金之类。

那么，信用减值损失，对应范围乃是上述前两项；至于股票、基金等减值，则通过“公允价值变动损益”核算。

三、信用减值损失主要会计分录

（一）计提信用减值损失

借：信用减值损失

  贷：坏账准备（针对应收款项之类）

         贷款损失准备（银行、金融机构使用）

         债权投资（比如原先“持有至到期投资”）减值准备

         合同资产（新收入准则科目）减值准备

         预计负债

         其他综合收益（这也是新科目，后文再讲）——信用减值准备

当然，对于大多数企业（尤其是小型、微型企业）来讲，可能最常见、最常用到的，也就是对于应收类款项所计提的坏账准备。其核算流程与之前并无区别。

比如甲公司应收A公司款项100万元。获悉A公司面临重大财务危机，有根据预计上述款项无法收回，则可全额计提坏账准备。

借：信用减值损失 100万

  贷：坏账准备 100万

（二）损失确认

甲公司经了解、取证，A公司确定无法偿还上述款项，则可确认损失。

借：坏账准备 100万

  贷：应收账款——A公司 100万

（三）与之前规定类似，针对金融资产所计提的信用减值损失，后续也是可以转回的。

比如，A公司经过重整，财务危机获得好转，并向甲公司归还上述款项。则甲会计分录如下

借：应收账款——A公司 100万

  贷：坏账准备 100万

借：银行存款 100万

  贷：应收账款——A公司 100万

如果没有其他需要计提的坏账准备，则单独转回此项即可。

借：坏账准备 100万

  贷：信用减值损失 100万

当然，通常情况下，坏账准备采取整体计提，最后一笔分录不必单写，而是在期末确认坏账准备余额后，相应少提即可。（如果余额仍然大于应当保留金额，则将多出部分转回，分录同上。）

注：固定资产、无形资产、在建工程等长期非货币资产所计提的“资产减值损失”，一经计提不得转回。（存货部分可以转回。）