【新三板税讯】川投水务：自来水管网安装收入（含入网费）计税披露适用了清包工的3...

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【新三板税讯】川投水务：自来水管网安装收入（含入网费）计税披露适用了清包工的3%简易计税

川投水务（S09225.OC）于2017年10月10日发布三板挂牌申请材料，披露其自来水生产与供应、自来水管道安装与维修业务的涉税事项。总结如下：

1.因2015年少申报营业税事项被稽查补税、加收滞纳金、并处罚款：因川投水务有限少申报2015年度营业税、城市维护建设税等税收款项合计113,422.65元，四川省遂宁市射洪县地方税务局稽查局于2016年12月出具处理决定，对川投水务有限处以56300.73元罚款，补缴相关税款及滞纳金。

2.自来水管网安装收入（含入网费）计税披露适用了清包工的3%简易计税（川投水务系增值税一般纳税人）：根据公开转让说明书披露，该项收入财税[2016]36号文规定，川投水务为一般纳税人，以清包工方式提供的水务安装服务，选择适用简易计税方法计税。又根据法律意见书披露，供水管道及相关供水设施安装等建设工程因未取得市政总承包资质，为规范经营，已于2017年8月11日签订合作框架协议，全部承包给了关联方四川宏源燃气股份有限公司（系控股股东控制的企业）。“安装合同收费系包干价，其中包含1,100元/户的一次性入网费……竣工后，公司财务以取得工程竣工验收报告作为收入确认的依据，一次性确认自来水安装工程的收入及成本，其中收入确认的金额不包括1,100元/户的一次性入网费。管网安装工程的工期较短，通常为3-6个月，对于跨期的项目，公司将项目已发生的成本支出归集后作为存货列示，待项目验收后一次性结转成本。一次性入网费摊销：公司对一次性入网费的核算政策为供水管网安装工程结束后，公司根据竣工验收报告，按每户1,100元的标准确认递延收益，并在未来10年内按月摊销确认收入……”

大力税手注：川投水务的主营业务为自来水的生产和销售以及供水管道安装服务，因截止提交申报材料日，未取得市政公用工程施工总承包资质，故于2017年8月11日公司与四川宏源燃气股份有限公司（系控股股东控制的企业）签订了《工程施工合作框架协议》，将其在四川省遂宁市射洪县的供水管道及相关供水设施安装等建设工程全部承包给对方，公司自签署上述合同后，未再实际直接从事管道安装及维修等建设工程业务。

附：

1.《四川川投水务集团射洪股份有限公司法律意见书》【2017-10-10】详细披露如下：

资料来源：http://www.neeq.com.cn/disclosure/2017/2017-10-10/1507626747_621283.pdf

十六、公司的税务

（一）公司适用的主要税种、税率

……

……（四）公司近两年的纳税情况

根据四川省射洪县国家税务局于2017年8月15日出具的《证明》，川投水务能够遵守国家的法律法规，自2015年1月1日至证明出具日依法照章申报纳税，按时缴税，未发现违反税收征管方面的法律法规的情形，未受到四川省射洪县国家税务局的处罚。

根据公司提供的资料并经本所经办律师核查，因川投水务有限少申报2015年度营业税、城市维护建设税等税收款项合计113422.65元，四川省遂宁市射洪县地方税务局稽查局于2016年12月出具“射地税稽罚[2016]11号”《税务行政处罚决定书》、“射地税稽罚告[2016]13号”《税务行政处罚事项告知书》、“射地税稽处[2016]14号”《税务处理决定书》，对川投水务有限处以56300.73元罚款的行政处罚，并要求川投水务有限限期补缴相关税款及滞纳金、按照规定进行相关税务调整。根据四川省射洪县地方税务局于2017年9月12日出具的《证明》，由于川投水务有限已按照上述文件的要求按期缴纳了相关税款、滞纳金及罚款，并按照相关规定进行了账务调整，川投水务有限前述涉税事宜不属于重大违法违规情形，该项处罚不属于重大行政处罚事项。除上述情形外，公司自2015年1月1日起依法照章申报纳税，按时缴税，未受到四川省射洪县地方税务局的处罚。

2.《四川川投水务集团射洪股份有限公司公开转让说明书》【2017-10-10】详细披露如下：

资料来源：http://www.neeq.com.cn/disclosure/2017/2017-10-10/1507626744_918799.pdf

（3）收取的一次性入网费的会计处理方法

按照财政部财会[2003]16号文件《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》，公司作为提供自来水服务的企业，在收取自来水安装业务初装费时，并未在与客户签订的服务合同中明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限做出合理的会计估计。因此，对2003年10月1日起收到的入网费按十年分期确认收入，如果公司在提供服务的期间内终止提供服务或将该公共服务设施对外转让的，公司将该部分尚未确认的入网费余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。

……

（2）公司自来水安装工程收入包含当期安装收入和一次性入网费摊销收入。

公司自来水安装工程当期安装收入增长明显，其中2016年公司自来水安装工程实现当期安装收入1,715.21万元，较2015年度增加236.14万元，增长幅度为15.97%；2017年上半年实现当期安装收入2,020.44万元，超过了2016年全年收入规模。报告期内，尤其是2016年射洪县房地产行业发展迅速，新建了大量的居民小区，因此公司的安装工程收入也随之快速增长。2017年上半年收入较多的原因主要系部分2016年申请报装的小区供水管网工程于本期完成竣工验收结转收入所致。

……

（2）自来水安装工程：客户（主要是房地产开发商）提出安装申请后，公司组织人员进行现场勘察、编制工程预算，并与客户签订城镇供水用户安装合同。安装合同收费系包干价，其中包含1,100元/户的一次性入网费。合同签订后，公司组织施工人员进行现场作业。工程结束后，公司财务以取得工程竣工验收报告作为收入确认的依据，一次性确认自来水安装工程的收入及成本，其中收入确认的金额不包括1,100元/户的一次性入网费。管网安装工程的工期较短，通常为3-6个月，对于跨期的项目，公司将项目已发生的成本支出归集后作为存货列示，待项目验收后一次性结转成本。

一次性入网费摊销：一次性入网费系公司于安装合同中收取的，用于补贴管网建设和改造的费用，根据射洪县物价局《关于规范我县自来水管道安装收费标准的通知》（射价发【2008】64号），其标准为1,100元/户，报告期内公司一直沿用该项收费标准。公司对一次性入网费的核算政策为供水管网安装工程结束后，公司根据竣工验收报告，按每户1,100元的标准确认递延收益，并在未来10年内按月摊销确认收入。……

注1：本公司从事安装、不动产租赁的收入以及将资金贷与他人使用而取得利息的收入，原按3%、5%税率计缴营业税。根据《财政部、国家税务总局关于关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）相关规定，本公司从事上述业务的收入，自2016年5月1日起改为征收增值税。

2：本公司2017年1-6月、2016年度和2015年度的企业所得税税率均为15%，子公司按应纳税所得额的25%计缴。

根据财政部、国家税务总局《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）和《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号），2011年至2020年，符合条件的西部企业各年度企业所得税税率减按15%执行。本公司的主营业务为自来水生产、供应；自来水管道安装、维修，属于《西部地区鼓励类产业目录》的“第二十二类第7、9、21项”，2015年度、2016年度所得税减按15%计缴，并已在各自主管税务机关备案。

本公司管理层基于对西部大开发税收优惠政策的理解和判断，预计2017年度所得税率仍可减按15%执行。

注3：根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号文）规定，本公司为一般纳税人，以清包工方式提供的水务安装服务，选择适用简易计税方法计税。

注4：根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号文）规定，本公司为一般纳税人，出租2016年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

2、财政税收优惠

根据财政部、国家税务总局《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）和《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号），2011年至2020年，符合条件的西部企业各年度企业所得税税率减按15%执行。

本公司的主营业务为自来水生产、供应；自来水管道安装、维修，属于《西部地区鼓励类产业目录》的“第二十二类第7、9、21项”，2015年度、2016年度所得税减按15%计缴，并已在主管税务机关办理备案。

本公司管理层基于对西部大开发税收优惠政策的理解和判断，预计2017年度所得税率仍可减按15%执行。

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