水电费的相关税收政策法规整理

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自来水

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整理：物业管理服务中收自来水水费增值税政策13个实务问题

原创 2016-08-29 小陈税务 xiaochenshuiwu

政策规定：

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年54号）规定：提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

本公告自发布之日起实施。2016年5月1日以后已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的按本公告规定执行。

备注：公告自发布之日是2016年8月19日。

总局官方解读：

一、有关背景

2016年5月1日全面推开营改增以来，我们陆续接到各地税务机关和纳税人反映，物业公司提供物业服务时代收水费，若按适用税率征收增值税可能导致税负上升，为稳定营改增后物业公司税负水平，经研究，我们制发公告，对于物业公司收取的自来水水费给予一定的特殊政策安排。

二、主要内容

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除纳税人支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。同时，纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票。

小陈税务收集的实务问题：

1.政策适用范围实务问题一

按照总局的解读，该政策是针对物业公司的，但是实务中存在一些公司（比如一些典型的国企改制的***实业公司）名称中不是物业，但是有物业经营范围，提供物业服务，也应该能适用该条政策。

2.政策适用范围实务问题二

纳税人采用“收取的自来水水费按照简易计税差额缴纳增值税缴纳增值税”，是否必须同时提供物业服务呢？

【例1】房主企业A把房子出租给企业B，租房合同约定物业费由房主企业A缴纳，但是企业B发生的水电费由其自行向物业公司缴纳，那么物业公司收企业B得水费可否“按照简易计税差额缴纳增值税缴纳增值税”，小陈税务个人理解，公告的目的是“稳定营改增后物业公司税负水平”，应该是可以的，最后以当地税务机关的口径为准。

【例2】物业公司仅对客户提供收取水费，没有任何其他物业收费关系，可否“按照简易计税差额缴纳增值税缴纳增值税”，小陈税务个人理解，属于特色政策，看当地的口径。

3.提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的电费没有特殊政策

上述政策是为了解决物业管理服务的纳税人水费转售的税率/征收率差的问题，即物业管理服务的纳税人销售水费按照国家税务总局公告2016年第54号文件发布之前，应该按照一般计税方法适用税率13%计算缴纳增值税，但是物业管理服务的纳税人从自来水公司获取的水费的进项适用征收率为3%，所以产生税率/征收率差的问题。

而转售电费，一般纳税人采用一般计税方法，销售和购买电费适用税率都是17%。

4.一般纳税人和小规模纳税人都适用上述政策。

5.政策是“简易计税差额缴纳增值税缴纳增值税”，其适用的征收率3%，不管向服务接受方开具增值税专用发票还是增值税普通发票，适用的征收率都是3%。

6.政策中既有“简易计税”和“差额政策”，是否需要备案，请咨询当地税务机关。

7.“简易计税差额缴纳增值税缴纳增值税”，但是可以对外全额开具专票。

8.差额扣除内容限定为“自来水水费”，不包含污水处理费等。

特别提醒，差额扣除内容是“收取自来水水费”中对应的向自来水厂购买的自来水费，包括消耗性的差异，实务中会出现缴纳的自来水量（总表）大于收费自来水的量（各家分表）。

但是物业公司自用的自来水，不能差额，所以物业公司将自用的水费和“收取自来水水费”的成本分开核算，不然税务局不认可对应的水费差额。

9.差额计税公式

应纳税额=（收取的自来水水费含税-对外支付的自来水水费含税）/（1+3%）╳3%

10.“其对外支付的自来水水费”需要取得发票或财政票据，不一定要取得专票，取得普票也可以差额。

11.“其对外支付的自来水水费”即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额，实务中为了防止产生滞留票，建议一般纳税人将上述专票认证后做进项税额转出。

【例3】提供物业管理服务的纳税人转售自来水费选择简易计税差额纳税，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，其中向服务接受方收取的自来水水费8.24万（含税），对外支付的自来水水费7.21万元（含税），应纳税额=（8.24万-7.21万）/（1+3%）×3%=0.03万元。

物业管理服务的纳税人可以向服务接受方全额开具增值税专用发票，即可以开具自来水水费8.24万（含税）的专票。

12.思考：总局发布上述政策，是不是说提供物业管理服务的纳税人同时向服务接受方同时提供销售水电和物业服务，不能采用混合销售政策，大家可以讨论哦！

13.会计处理：等财政部发布新的《增值税会计核算办法》

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财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

文号：财税〔2009〕9号 发布日期：2009-01-19

三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6％征收率飞狼财税通编注：根据2014.06.13 财税〔2014〕57号《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》本条“依照6%征收率”自2014年7月1日起调整为“依照3%征收率”。征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

  

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财政部、国家税务总局关于污水处理费有关增值税政策的通知

文号：财税〔2001〕97号 发布日期：2001-07-01

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、新疆生产建设兵团财务局： 　　为了切实加强和改进城市供水、节水和水污染防治工作，促进社会经济的可持续发展，加快城市污水处理设施的建设步伐，根据《国务院关于加强城市供水节水和水污染防治工作的通知》（国发［2000］36号）的规定，对各级政府及主管部门和委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。 　　本通知自起执行，此前对上述污水处理费未征税的一律不在补征。

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国家税务总局关于桶装饮用水生产企业征收增值税问题的批复

文号：国税函〔2008〕953号 发布日期：2008-11-24

安徽省国家税务局：?      　　你局《关于桶装饮用水生产企业实行按简易办法征收增值税问题的请示》（皖国税发[2008]118号）收悉。经研究，批复如下：?      　　根据《财政部、国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知》（财税字[1994]第014号）规定，增值税一般纳税人销售自来水可按6%征收率征收增值税。桶装饮用水不属于自来水，应按照17%的适用税率征收增值税。

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国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告

文号：国家税务总局公告2016年第54号 发布日期：2016-08-19

现将物业管理服务中收取的自来水水费增值税有关问题公告如下：   　　提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。   　　本公告自发布之日起施行，2016年5月1日以后已发生并处理的事项，不再做调整；未处理的，按本公告规定执行。   　　特此公告。  　　 附：国家税务总局关于《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》的解读   　　一、有关背景   　　2016年5月1日全面推开营改增以来，我们陆续接到各地税务机关和纳税人反映，物业公司提供物业服务时代收水费，若按适用税率征收增值税可能导致税负上升，为稳定营改增后物业公司税负水平，经研究，我们制发公告，对于物业公司收取的自来水水费给予一定的特殊政策安排。   　　二、主要内容   　　提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除纳税人支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。同时，纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票。

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　　一、不动产租赁业务发票开具规定
  　　个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
  　　发票开具：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。
  　　二、物业管理服务发票开具规定
  　　提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。
  　　发票开具：纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票或增值税普通发票。


来源：国家税务总局编写的《增值税发票开具指南》-2017-4-21发布

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财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知

文号：财税〔2017〕37号 发布日期：2017-04-28

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：      　　自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：      　　一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：      　　农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。      　　上述货物的具体范围见本通知附件1。      　　二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：      　　（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。      　　（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。      　　（三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）、《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。      　　（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。      　　（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。      　　（六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。      　　三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。      　　外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，购进时已按13%税率征收增值税的，执行13%出口退税率；购进时已按11%税率征收增值税的，执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，执行13%出口退税率。出口货物的时间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。      　　四、本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）第三条同时废止。      　　五、各地要高度重视简并增值税税率工作，切实加强组织领导，周密安排，明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到问题请及时向财政部和税务总局反映。          附件1：适用11%增值税税率货物范围注释         一、农产品      农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（gb19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（gb25190—2010）生产的灭菌乳。      二、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜      上述货物的具体征税范围暂继续按照《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）及现行相关规定执行，并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气、西气东输项目上游中外合作开采天然气、中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）、国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机。      三、饲料      饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》（国税发〔1999〕39号）执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。      四、音像制品      音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。      五、电子出版物      电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘（cd只读光盘cd—rom、交互式光盘cd—i、照片光盘photo—cd、高密度只读光盘dvd—rom、蓝光只读光盘hd—dvd rom和bd rom）、一次写入式光盘（一次写入cd光盘cd—r、一次写入高密度光盘dvd—r、一次写入蓝光光盘hd—dvd／r，bd—r）、可擦写光盘（可擦写cd光盘cd—rw、可擦写高密度光盘dvd—rw、可擦写蓝光光盘hddvd—rw和bd—rw、磁光盘mo）、软磁盘（fd）、硬磁盘（hd）、集成电路卡（cf卡、md卡、sm卡、mmc卡、rr—mmc卡、ms卡、sd卡、xd卡、t—f1ash卡、记忆棒）和各种存储芯片。      六、二甲醚      二甲醚，是指化学分子式为ch3och3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。      七、食用盐      食用盐，是指符合《食用盐》（gb/t 5461-2016）和《食用盐卫生标准》（gb2721—2003）两项国家标准的食用盐。

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国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公告

文号：国家税务总局公告2017年第47号 发布日期：2017-12-25

根据《财政部 税务总局 水利部关于印发〈扩大水资源税改革试点实施办法〉的通知》（财税〔2017〕80号）有关规定，现对城镇公共供水企业开具增值税普通发票问题，公告如下：    　　原对城镇公共供水用水户在基本水价（自来水价格）外征收水资源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。    　　本公告自2017年12月1日起施行。    　　特此公告。       　　附：国家税务总局关于《国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公告》的解读　　 根据《财政部 税务总局 水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实施办法>的通知》（财税〔2017〕80号），自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏9个省份扩大实施水资源费改税试点。为确保税费制度平稳转换，财税〔2017〕80号第26条规定，水资源税改革试点期间，可按税费平移原则对城镇公共供水征收水资源税，不增加居民生活用水和城镇公共供水企业负担。   　　改革前，部分试点省份对城镇公共供水的用水户征收水资源费。在城镇公共供水企业销售自来水而向用水户收取的水费中，基本水价部分向用水户开具增值税发票，计征增值税；水资源费部分向用水户开具财政专用收费票据，不计征增值税。水资源费改为水资源税并由城镇公共供水企业缴纳后，为落实中央关于不增加城镇公共供水企业负担的改革试点精神，公告明确，在水资源费改税试点期间，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，仍不计征增值税。   　　考虑到水资源费改税后，城镇公共供水企业不能再开具财政专用收费票据，其缴纳的水资源税所对应的水费收入，应向用水户（不包括转供水户）开具增值税普通发票。为此，国家税务总局在增值税发票管理新系统不征税项目下增加了“不征税自来水”项目及编码。城镇公共供水企业在销售自来水时，发票的开具方法如下：   　　1.开具普通发票的，应分为两项：原计征增值税的自来水水费部分，继续按3%计征增值税；水资源费平移为水资源税部分，在货物劳务名称栏填开“不征税自来水”，在税率栏选择“不征税”，税额栏显示为“***”。   　　2.对于需要抵扣进项税额的取用水户，原计征增值税的自来水水费部分，继续按3%计征增值税，通过增值税发票管理新系统单独开具增值税专用发票，可抵扣进项税额；水资源费平移为水资源税部分，开具增值税普通发票，不需要进行进项税额抵扣。