【上市公司税讯】顾家家居：往期境外上市计划终止，在红筹架构废止中涉及境内权益资产控制权回归（平价股权转让未扣缴非居民预提所得税）及两境内权益主体吸收合并（适用特殊性税务处理）事项
顾家家居（603816.SH）曾于2016年9月19日发布招股意向书附录，披露搭建红筹架构随后终止，涉及境内权益资产控制权回归境内（平价股权转让未扣缴非居民预提所得税）及两境内权益主体吸收合并（适用特殊性税务处理）事项。
大力税手注：
根据2016年9月19日顾家家居IPO意向书，顾家家居2008年时曾建立了以顾家工艺、庄盛家具为主要境内权益的红筹架构；2008 年年底，因各种因素特别是香港经济不景气，顾江生等人取消了庄盛家具、顾家工艺境外（香港）上市计划，继而筹划本次发行并上市的计划。其中涉及：1）、两主体控制权回归境内时股东平价转让股权获准不需代扣代缴预提所得税，“2009年9月3日，杭州市国家税务局开发区分局就本次股权转让出具了“该股权转让未产生溢价，根据税法有关规定，不予扣缴预提所得税”之书面意见。2）、庄盛家具于2010年12月吸收合并顾家工艺后适用特殊性税务处理的政策事项。“根据杭州经济技术开发区国家税务局出具的杭国税开发四备告字[2010]第（100701）号《税收登记备案告知书》，庄盛家具吸收合并顾家工艺符合特殊性重组规定的条件。......根据《审计报告》及杭州经济技术开发区国家税务局杭国税开发四备告字[2010]第（100701）号《税收登记备案告知书》，合并后企业的每年度应纳税所得额的78.61%按照合并前庄盛家具享受税收优惠计算应纳税所得额，21.39%按照合并前顾家工艺享受税收优惠计算应纳税所得额，2010年度，庄盛家具适用的所得税税率为12.5%，2011年度和2012年度发行人适用的企业所得税税率为15.17%。”
《顾家家居首次公开发行股票招股意向书附录》【2016.9.19】详细披露如下：
主要涉税事项：境内权益资产控制权回归境内（平价股权转让未扣缴非居民预提所得税）及两境内权益主体吸收合并（适用特殊性税务处理）事项
（1）红筹架构的搭建——以顾家工艺、庄盛家具为主要境内权益的红筹架构
......2008年6月，发行人之实际控制人成员顾玉华、王火仙购买了王亚明所持有的TBHomeLtd.之全部股份，该红筹架构归顾玉华、王火仙所控制，另外2008年7月因庄盛家具的另一方股东通过单方减资方式退出对庄盛家具的出资，致使TB Home Limited所持有的庄盛家具的股权比例升至100%。最终形成以顾玉华、王火仙为实际控制人，TBHomeLtd.为控股股东，TB Home Limited为境外上市主体，并以顾家工艺、庄盛家具为主要境内权益的红筹架构。具体股权架构如下图所示：
2008年12月、2009年8月，顾家集团分别受让TB Home Limited所持有的顾家工艺、庄盛家具65%的股权，顾家工艺、庄盛家具的控股股东由TB Home Limited变更为境内的顾家集团，顾家工艺、庄盛家具的控制权回归至境内，红筹架构遂终止。……
（2）. 红筹架构废止——顾家工艺、庄盛家具的控制权回归至境内，股东平价股权转让未涉及代扣代缴非居民预提所得税
通过前述重组， 在第一阶段形成了王亚明全资拥有 TB Home Ltd.，TB Home Ltd.全资拥有 TB Home Limited，TB Home Limited 全资拥有顾家工艺并拥有庄盛家具 65%股权的境内外股权结构。以 TB Home Limited 为境外上市主体，TB Home Ltd.为境外控股股东，并以顾家工艺、庄盛家具为主要境内权益的境外上市架构已初步搭建完成。具体股权架构如下图所示：
……②境内：庄盛家具成为 TB Home Limited 的全资子公司
如律师工作报告前文中所述，2008 年 7 月，庄盛家具减少注册资本，注册资本额由 2400 万美元减至 1560 万美元，该次减资由庄盛家具原股东杭州阳光单方减资，减资金额包括杭州阳光实际出资的 620.87 万美元及其尚未出资的 219.13万美元，减资后杭州阳光退出对庄盛家具的出资，不再持有庄盛家具股权，庄盛家具成为 TB Home Limited 全资子公司。
综上，第二阶段境内外重组完成后，形成了顾玉华、王火仙全资拥有 TB Home Ltd.，TB Home Ltd.全资拥有 TB Home Limited，TB Home Limited 全资拥有顾家工艺和庄盛家具的境内外架构。通过该等重组，以 TB Home Ltd.为境外控股股东，并以 TB Home Limited 为境外上市主体之顾家工艺、庄盛家具境外上市框架构建完成。具体股权架构如下图所示：
2、境外上市架构的废止
根据顾玉华、王火仙和顾江生的说明及本所律师对顾玉华、王火仙、顾江生、顾海龙和王亚明的访谈结果，2008 年年底，因各种因素特别是香港经济不景气，顾江生等人取消了庄盛家具、顾家工艺境外（香港）上市计划，继而筹划本次发行并上市的计划。境外上市架构废止的过程如下：
为实现庄盛家具、顾家工艺之控股权从境外转至境内，顾家集团于 2008 年12 月受让了 TB Home Limited 所持有的顾家工艺 65%的股权，于 2009 年 8 月受让了 TB Home Limited 所持有的庄盛家具 65%的股权，该等股权转让完成后，TB Home Limited 所持有的顾家工艺、庄盛家具的股权比例降至 35%，顾家工艺、庄盛家具的控股股东变更为境内的顾家集团。
为消除同业竞争，庄盛家具于 2010 年 12 月吸收合并了顾家工艺，顾家工艺解散。
......至此，以 TB Home Limited 为上市主体、TB Home Ltd.为境外控股股东之顾家工艺、庄盛家具境外上市架构已废止。境外上市架构废止后所形成的股权架构如下图所示：
（3）.控制权回归境内时股东平价股权转让未涉及代扣代缴非居民预提所得税，且两合资企业的吸收合并获准实施
（6）2009年8月，股权转让
2009年8月5日，庄盛家具的唯一股东TB Home Limited作出决定，同意将其持有的庄盛家具65%的股权计1014万美元出资额转让给顾家集团；同时公司类型变更为台港澳与境内合资。
2009年8月5日，TB Home Limited与顾家集团签订《股权转让协议》约定，TB Home Limited将其持有的庄盛家具65%的股权计出资额1014万美元以1：1的价格作价1014万美元转让给顾家集团。经本所律师核查，顾家集团已于2009年9月向TB Home Limited付清股权转让款。
2009年8月25日，杭州经济技术开发区招商局出具杭经开商（2009）180号《关于同意杭州庄盛家具制造有限公司股权转让的批复》，批准庄盛家具本次股权转让和公司类型的变更。
2009年8月26日，浙江省人民政府为庄盛家具换发了商外资浙府资杭字（2006）05286号的《中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书》。2009年8月26日，庄盛家具在杭州市工商行政管理局办理完成了本次股权转让、公司类型变更的工商变更登记手续。
2009年9月3日，杭州市国家税务局开发区分局就本次股权转让出具了“该股权转让未产生溢价，根据税法有关规定，不予扣缴预提所得税”之书面意见。
本次股权转让完成后，庄盛家具的股权结构如下表所示：
本所律师核查后认为，庄盛家具本次股权转让及公司类型的变更，已经其内部权力机构的批准，并经有权机关的审批，亦办理了工商变更登记手续，为合法、有效。
（7）2010年12月，吸收合并顾家工艺
2010年2月1日，庄盛家具、顾家工艺分别通过董事会决议，同意由庄盛家具吸收合并顾家工艺，合并后顾家工艺注销企业法人资格。
顾家工艺系由香港居民王亚明（香港身份证号：D647***）于2003年6月在杭州市工商行政管理局注册设立的外商独资有限公司。历经多次股权演变，截至本次合并基准日（2010年9月30日），顾家工艺为中外合资企业，其法律状态为：持有杭州市工商行政管理局核发的注册号为330100400017850的《企业法人营业执照》，法定代表人为顾江生，投资总额为2700万美元，注册资本为2000万美元，实收资本为2000万美元，其中：顾家集团出资1300万美元，占该公司注册资本的65%；TB Home Limited出资700万美元，占该公司注册资本的35%。
......2010年11月18日，浙江省人民政府为庄盛家具换发了批准号为商外资浙府资杭字（2006）05286号的《中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书》。2010年12月31日，庄盛家具在杭州市工商行政管理局办理完成本次公司吸收合并之工商变更登记手续。同日，杭州市工商行政管理局出具（杭）准予注销（2010）第065000号《工商企业注销证明》，核准顾家工艺注销企业法人资格。
本次吸收合并完成后，庄盛家具的股权结构如下表所示：
本所律师核查后认为，庄盛家具吸收合并顾家工艺的行为，已根据《公司法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》和庄盛家具章程等规定履行了董事会批准、签署合并协议、公告通知债权人、有权部门的审批和注册资本验证等相应的法律程序并办理了工商变更登记手续，为合法、有效。
（4）.吸收合并适用了特殊性税务重组
（二）报告期内发行人及顾家工艺享受的税收优惠政策
1、发行人及顾家工艺报告期内享受生产性外商投资企业的税收优惠政策
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定，生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十七条第一款及国务院国发（2007）39号《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》第一条的规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。
（1）发行人（庄盛家具）为中外合资经营企业，经杭州市国家税务局开发区分局于2008年7月3日以KF01036《享受企业所得税过渡优惠政策核准书》批准，发行人（庄盛家具）企业所得税的免税期为2008–2009年度，减半征收期为2010–2012年度。
（2）2010年12月31日，顾家工艺因被庄盛家具吸收合并而注销企业法人资格。顾家工艺为中外合资经营企业，经杭州市国家税务局开发区分局于2007年7月16日以杭国税开发（2007）183号《关于浙江顾家工艺沙发制造有限公司享受企业所得税过渡优惠政策核准书》批准，顾家工艺企业所得税的免税期为2006–2007年度，减半征收期为2008–2010年度。顾家工艺于2010年被庄盛家具吸收合并，其2010年度企业所得税的税率为12.5%。
2、庄盛家具于2010年吸收合并顾家工艺后适用特殊性税务处理的政策
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第五条规定：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
根据杭州经济技术开发区国家税务局出具的杭国税开发四备告字[2010]第（100701）号《税收登记备案告知书》，庄盛家具吸收合并顾家工艺符合特殊性重组规定的条件。
根据《审计报告》及杭州经济技术开发区国家税务局杭国税开发四备告字[2010]第（100701）号《税收登记备案告知书》，合并后企业的每年度应纳税所得额的78.61%按照合并前庄盛家具享受税收优惠计算应纳税所得额，21.39%按照合并前顾家工艺享受税收优惠计算应纳税所得额，2010年度，庄盛家具适用的所得税税率为12.5%，2011年度和2012年度发行人适用的企业所得税税率为15.17%。
本所律师核查后认为，发行人（庄盛家具）、顾家工艺报告期内所享受的税收优惠政策符合相关法律法规的规定，且得到有权机构的批准，合法、合规、真实、有效。 ……
其他涉税事项：子公司北京库佳因存在让他人为其开具与其实际经营业务不符的发票的行为，2015年8月20日，被主管税务机关以虚开发票的行为罚款5万元。
（四）根据发行人的确认、发行人及其境内控股子公司的主管税务机关出具的证明、发行人境外控股子公司出具的说明以及本所律师对发行人的营业外支出明细的核查结果、对发行人之董事长、总裁和财务负责人的访谈结果，期间内发行人控股子公司北京库佳发生过以下税务处罚事项，除此之外，发行人及其控股子公司依法纳税，无违法记录、未受到过有关税务行政机关的行政处罚。该等税务处罚事项的具体情况如下：
北京库佳因存在让他人为其开具与其实际经营业务不符的发票的行为，2015年8月20日，北京市丰台区国家税务局稽查局出具丰国税稽罚字[2015]30号《税务行政处罚决定书》，认定北京库佳上述行为违反了《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定，属于虚开发票的行为，给予北京库佳罚款5万元的行政处罚。
经本所律师核查，北京库佳已按规定缴纳了罚款。
鉴于，北京库佳已足额缴纳了相关罚款，违法行为也已终止；另外，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款规定，“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”，本起违法行为，北京库佳所受罚款金额为5万元，从罚款的金额与《中华人民共和国发票管理办法》规定的罚款裁量幅度来看，违法情节相对较轻，故本所律师认为，本起行政处罚事项不会对发行人本次发行并上市构成法律障碍。
http://www.dlsstax.com/index.php?m=Index&c=Content&a=index&cid=82&aid=11766
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发表于 2018-5-22 14:20:19
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