【中国税务报】可疑工资表牵出“小金库” 2018.8.21

欧凯财税

可疑工资表牵出“小金库”

本报记者 施斌 通讯员 张群峰 林觉慈

企业利润率只达到同业一半，部门主管却用个人账户给员工发工资……反常行为背后，到底隐藏着什么样的真相？

近期，宁波市税务机关根据个人所得税核查时发现的线索，追踪调查，破获一起设计公司偷税案件。L设计公司通过虚开发票报账偷逃增值税、企业所得税和个人所得税等税费合计1845.72万元。针对企业违法行为，税务机关依法对其作出补缴税费，加收滞纳134.79万元，罚款705.71万元的处理决定。目前，案件已移送司法机关处理。

1  可疑工资表牵出“小金库”

不久前，宁波市税务机关稽查部门对L设计公司个人所得税代扣代缴情况实施检查时，发现了企业两份工资奖金发放明细表，其中一份的数据与账册和报表记载的相同，但另一份的数据在账册和报表中都没有记载。检查人员怀疑该企业通过私设“小金库”的方式，支付员工工资及奖金，以达到少扣缴个人所得税目的。

深入检查后，检查人员发现，企业这份可疑报表中，疑似“小金库”的资金来源有些蹊跷。这些资金均来自L设计公司9个业务部门负责人在银行开设的个人银行卡账户，2012年～2013年间，企业通过这9张个人银行卡累计发放工资、奖金达3000多万元。

部门负责人卡上的巨额资金从何而来？

稽查部门针对9张银行卡作了进一步核查，发现两年间有大量资金从上海、杭州、江苏和江西等地汇入9张卡，随后资金就作为工资、奖金分散转入企业员工个人银行卡中。

而从L设计公司账面记载信息分析，上述汇款地区有一些建筑设计单位与L设计公司存在业务往来。检查人员怀疑，L设计公司可能存在隐瞒收入，或虚开发票套取资金发放员工工资奖金逃避纳税行为。检查人员决定立即对该企业增值税和企业所得税缴纳情况实施调查。

2  高收入低利润疑点重重

在对企业再次实施检查之前，检查人员利用金税三期系统与增值税发票管理系统信息，对L设计公司的基本情况进行了仔细分析。该公司在宁波设计行业中规模中等，注册资本500万元人民币，主要从事建筑工程设计和风景园林工程设计，2012年和2013年的营业收入均过亿元。

设计行业是高附加值行业，具有低物耗、高收入特征，企业最主要的成本支出是设计人员工资奖金。因此，按经营常规，该企业工资支出比例理应远高于其他行业。然而企业报表显示，该企业与其他行业在工资支出方面的差别并不明显，而且企业的年利润率低于10%，与建筑设计行业20%左右的平均利润率相比，明显偏低。

这些疑点，加上之前检查中发现的企业可疑“工资奖金发放明细表”和个人账户交易数据等信息，检查人员认为，L设计公司在企业所得税缴纳方面有较大违法嫌疑，决定通过调阅企业资料、实地检查，以及检查企业账户和外调取证等方式对该公司实施延伸调查，重点对企业工资奖金计提发放情况、发票收受情况、收入和成本列支情况等方面进行检查，首先核查9张个人银行卡资金来源，查证上海、杭州、江苏和江西等地的建筑设计单位，是否与L设计公司存在账外业务往来，寻找企业涉税违法证据。

3  海量数据中的隐秘资金流

随后，检查人员调取了L设计公司2012年～2013年的账证资料，结合L公司银行账户信息、9张企业主管个人银行卡交易明细中的部分汇款方信息，对该公司位于上海、杭州、江苏和江西等地的企业客户进行了针对性分析和核查。

检查人员发现，这些建筑设计单位曾以设计费的名义向L设计公司开具发票，L设计公司以银行转账方式向对方单位账户付过业务款，但对方每次在收款后不久，都会将相近金额的资金汇入L设计公司部门负责人的9个银行卡账户中。

依据资金流初步核查结果，检查人员认为，L设计公司具有收受虚开发票套取资金发放员工工资奖金，偷逃增值税、营业税、企业所得税和个人所得税重大嫌疑。通过对L设计公司接受发票信息和企业主管个人银行卡信息的梳理，检查人员锁定了19家单位开具的33份增值税专用发票和33份普通发票，涉及金额3252.37万元。

随后，检查人员要求L设计公司提供与19家企业开票业务相关的工程设计合同、设计方案和图纸等业务资料，但L设计公司人员以各种理由推诿、拖延，始终拿不出相关资料。

为进一步取得翔实证据，完善证据链条，检查人员提取了19家开票公司收款账户、L设计公司付款账户，以及与L设计公司9个部门负责人的个人银行账户有收支往来的共75个账户6700多条交易信息，逐一进行清查分析。

经过历时4个多月时间的清分、核查，检查人员确认，L设计公司接受上游位于上海、杭州、江苏和江西等地的19家企业发票并支付业务款后，对方会扣除总金额占比6%左右的款项，并将余款汇入L设计有限公司部门负责人的9个银行卡中。不久，这部分资金就由部门负责人银行卡转至L设计公司其他员工个人账户中。

4  外调取证戳穿虚假业务

为了进一步完善证据链条，检查人员对L设计公司位于上海、杭州、江苏和江西等地的19户上游开票企业进行外调。其中，对开票金额较大的5家单位派员实地外调，其余14家单位发函委托协查。实地外调和委托函调结果显示，19户上游开票企业均因经营异常，已被当地税务机关列为非正常户，企业经营人员已失联。

检查人员认为时机已经成熟，分别对L设计公司法定代表人黄某、财务经理魏某，以及该公司9个业务部门负责人等相关人员进行了询问，面对检查人员出示的确凿证据，黄某、财务经理魏某等人无法自圆其说，承认了通过虚开发票方式套取资金，发放员工工资奖金偷逃税款的违法行为。

结合外调证据和涉案人员的言证，检查人员还原了L设计公司虚开发票逃税的过程：该公司下设9个业务部门，部门之间业务相互独立，采取自行核算方式运营。为了少缴个人所得税，各部门负责人以开设个人银行账户的方式私设“小金库”，通过虚构业务、虚开发票报账的方式，套取资金账外向部门员工发放奖金，以此逃避纳税。

经查，L设计公司在检查期间，通过虚构经营业务，以支付开票费的手段，取得上海Z建筑设计事务所等19家单位虚开的增值税专用发票33份、增值税普通发票33份，合计金额3252.37万元；取得余姚市J服务部等4家单位虚开的增值税普通发票54份，价税合计171.38万元。此外，企业还通过将取得的设计费、咨询费、利息收入等不入账的方式，隐匿收入共1060.96万元。通过这些违法行为，L设计公司共少缴增值税141.05万元、营业税42.65万元、企业所得税1112.97万元、各项附加税费23.57万元，合计少缴税费1320.24万元；少代扣代缴个人所得税525.48万元。

针对企业违法行为，宁波市税务机关依法对其作出补缴税费，加收滞纳金134.79万元，罚款705.71万元的处理决定。目前，各项税费、滞纳金和罚款已全部入库，该案已移送司法机关处理。

明确设计项目的成本界限

宁波市税务局稽查局局长 石惠明

本案是一起建筑设计企业偷逃税款的典型案例。涉案企业通过虚开发票、虚构业务等方式套取资金，隐匿收入，逃避缴纳增值税、企业所得税和个人所得税。本案以个人所得税检查中发现的疑点为线索，深查细挖，最终查实企业其他税种申报存在的问题，扩大了检查战果，是各税种联合查处的成功案例。

在本案的检查过程中，检查人员较好地把握了两个要点：一是找准了税种间关联关系。本案中，检查人员准确把握住了个人所得税与增值税、企业所得税之间存在的关联性，以个人所得税缴纳疑点为线索，开展关联分析，迅速启动各税种关联检查，为彻查企业违法问题创造了条件。

二是找准了案件的突破口。检查人员一开始就把检查重点放在梳理资金流向上，将企业虚开发票资金流、发放工资奖金的资金流串成一个完整链条，并将这条资金链作为调查取证的支点，一方面，用证据突破涉案人员的心理防线，使询问核查取得重要突破；同时，资金链各环节都与外调、函调结果相互印证，形成了完善的证据链。

设计行业是一个低物耗、高收入、高利润的行业，本案企业这种利用虚开发票入账套取资金发放工资奖金逃避纳税的现象，在设计行业中并不少见。为此，税务机关应从以下两方面入手加强行业税收监管。

合理设置要素监控指标。针对设计行业特点，可以设置人均薪金指标、薪金营收比例指标、利润率指标和人均营收指标等监控指标，征管部门定期抽取数据进行分析监控，以此强化日常预警管理。对指标偏离幅度超过限值的企业，督促其开展自查；企业对疑点无法合理解释的，移送评估部门实施纳税评估；核查过程中如发现涉嫌虚开发票线索的，移送稽查部门立案检查。

加强企业成本支出与项目的关联度分析。可要求企业按设计项目归集成本费用，特别是人员工资奖金、委托设计费等主要成本费用，必须分项目单独核算。这样，不但可清晰显示企业每个项目收支盈亏，防止企业在各个项目成本间调剂作假，并且能使项目中各项费用的配比更加明晰，形成行业配比指标，使费用反常的企业项目凸显，提高疑点项目识别精准度。此外，由于设计企业每个设计项目都对应一个明确的项目委托人，强化企业分项目成本管理，还能在日常监管和检查中，快速找到某项成本费用对应的项目委托人，通过对委托人实施外部调查，校验费用支出的真实性。