上市公司回购股份股权激励问题

欧凯财税

问题：

请教一下关于上市公司回购本公司的股票用于员工股权激励的账务处理问题。公司计划奖励给10位员工每人1万股本公司的股票，要求人分2年平均解锁，如回购价20元每股（面值1元），授予员工的行权价是12元/股，第一年授予时的市价是15元/股，期末市价是16元。第二年授予时的市价是18元/股，期末市价是20元财务处理。我的处理是：

1.回购时：借：库存股 200万
                贷：银行存款  200万

2.授予员工时：借：银行存款 120万
                      贷：股本    10万
                             资本公积--股本溢价110万


3.第一年资产负债表日：
                                  借：管理费用 15万（5万股*（15-12））
                                  贷： 资本公积--股本溢价 15万
                    同时，借： 资本公积——股本溢价   50万（10万*（20-15））
                                  贷：库存股50万

                             借：其他流动负债--限制性股票回购义务   75万（5万*（15））
                                  贷：库存股 75万

4.第二年资产负债表日：
                                  借：管理费用  30万（5万股*（18-12））
                                  贷： 资本公积--股本溢价  30万
                    同时，
                                 借： 资本公积——股本溢价  75万
                                  贷：库存股75万
                                 
  以上，是否正确，请指教，非常感谢！


chenyiwei：

授予员工时，直接借：银行存款 120，贷：其他应付款——限制性股票回购义务 120.

另外股份支付费用应以初次授予日的公允价值（20元）与授予价格（12元）之间的差额计算，并分为两个批次摊销，即：第一年解锁的50%对应的费用40万元（=5万股*(20-12)）在授予日后一年内确认，第二批的40万则分2年摊销，每年20万元，即第一年确认费用和资本公积60万，第二年确认20万。

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如果回购日到授予日之间有一段时间，那么回购价与授予日公允价值之间的变动应该如何处理呢?


因为是权益工具回购，故库存股按成本计量，不确认公允价值变动。  

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《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南

三、回购股份进行职工期权激励

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：

　　（一）回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。
　　（二）确认成本费用按照本准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。
　　（三）职工行权企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积（其他资本公积）中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

上述中权益工具在授予日的公允价值指什么？

回股的股份计入成本费用的金额是怎么确认的：是直接按股数*授予日的公允价还是股数*（授予日的公允价-授予价）？

chenyiwei：

这里的“权益工具”不是标的股权本身，而是员工通过提供服务换取的一项低价取得标的股份的权利，即期权。计入成本费用的金额是股数*（授予日的公允价-授予价）。