【税海涛声】揭秘增值税销售额所隐藏的重要“摩斯密码”

欧凯财税

揭秘增值税销售额隐藏的“摩斯密码”

整理/段文涛

加计抵减应纳税额涉及的销售额

★自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。兼营四项服务的纳税人，应以四项服务合计销售额占全部销售额的比重是否超过50%，判断其是否可以适用加计抵减政策。

四项服务取得的销售额占全部销售额的比重小于或者正好等于50%的纳税人，不属于生产、生活性服务业纳税人，不能享受加计抵减政策。

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

在计算四项服务销售占比时：

不需要区分一般纳税人销售额或者小规模纳税人销售额。

适用增值税差额征税政策的纳税人，应按照差额后的销售额参与销售额计算。

计算全部销售额时，既包括一般项目的销售额，也包括即征即退项目的销售额。

销售额中应包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额应作为申报查补（评估）税款当月(或当季)的销售额参与计算四项服务销售额的比重。

销售额中应包括纳税人选择适用简易计税方法计税的销售额。

销售额中不需要剔除免税销售额。

销售额中不需要剔除出口销售额。

小规模纳税人标准涉及的销售额

★增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

但不包括：按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人。

★转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计应征增值税销售额未超过500万元，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。

所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。

销售额口径包括，纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。即，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额按差额之前的销售额计算。

转登记中的累计销售额应包括免税销售额。

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

小规模纳税人免税标准涉及的销售额

★小规模纳税人发生增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，下同），合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过30万元），但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元），其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税.

纳税人应以所有增值税应税销售行为合并计算销售额，判断是否达到免税标准，计算销售额时应包括免税销售额。

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受“合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税”的政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。（2019年1月1日以前，适用增值税差额征收政策的小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策）

其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。



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