如何准确界定股权转让收入的所属年度

欧凯财税

如何准确界定股权转让收入的所属年度

崤函税苑 2022-02-03 20:00

问题背景：

XX公司为国有企业，2020年度处置子公司，取得收入8000万，截止到2020年11月收到了全部的交易款项，企业未确认该笔交易所得。2020年11月，某市的产权交易所出具了“企业国有资产交易凭证”，2021年5月被处置子公司完成工商变更手续。

问题：股权转让收入确认时间？该笔交易是否在2020年度确认收入？

分析：

对于如何理解“完成股权变更手续”，基层税务机关在执行时理解有分歧，一种观点认为：应以办理了工商登记变更为准；另一种观点认为：只要在办理了《股东名册变更》即可，不必以工商登记变更为准，因为这并不影响公司股东的行权。那么在实务中如何正确理解“完成股权变更手续”？

结论：

1、非关联方交易：按照股权进行工商变更时间的年度确认。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号的规定，三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

2、关联交易-特殊情况：存在关联关系的企业之间进行资产无偿划转，即使没有办理股权变更手续，达到12个月也要视为变更了。根据《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)第条规定：“二、关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。

3、资产变更以资产登记变更时间为准；核心要义---交易不可逆转的状态。

4、一次转让不考虑分期付款，一律按一次性确认收入。除非是分次转让股权的分期收款才可以分期确认收入。

总结：无论采取哪类付款方式，关键还是要看股权转让协议是否生效，股权变更手续是否已经完成。如果交易已经处于不可逆转的状态，就应该确认收入的实现。如果合同要约还处在随时可以变更、随时可以撤销的阶段，则不能确认股权转让收入的实现。