合并成本不包含交易费用的逻辑原理是什么？

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合并成本不包含交易费用的逻辑原理是什么？

chenyiwei：

2008年IFRS 3修订后，对合并成本的概念转向“所转移的对价”（consideration transferred），即为了取得对被购买方的控制权而支付给其原股东的对价。交易费用不是支付给原股东的对价的一部分，所以就不含在合并成本之内了。这样转换的考虑是在合并报表层面，更强调的是对所取得的被购买方权益份额的计量，而不是对资产的计量（合并报表层面本来就没有“长期股权投资”这一项资产）。但IFRS并没有直接对个别报表层面因企业合并形成的长期股权投资如何进行初始计量作出专门规定，一般还是参照金融工具准则的初始计量规定处理。

在中国准则下，将合并报表层面的处理原则下推到个别报表层面，由此造成了企业合并形成的长期股权投资与其他原因形成的长期股权投资初始计量原则的不一致。我个人认为这一规定是值得商榷的。

金融工具准则中对交易性金融资产／负债初始计量不包含交易费用的考虑是：因为此类资产基本是为了短期内转卖的目的而持有，交易频繁，在此情况下将交易费用直接计入损益，更能反映出一个期间内因该资产交易而发生的净损益；而且期末按公允价值计量时是扣除交易费用影响的，所以初始计量是否包含交易费用，对整个期间的损益计量和期末资产计量实际并无影响。


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