【中国税务报】混淆交易性质避税暗藏税务风险

欧凯财税

混淆交易性质避税暗藏税务风险

孙姣娜

投资基金公司主要的盈利模式，是从股权或债权投资中取得增值收入。上市公司股票流动性强、收益率高，是投资基金公司的重要资金投向。实际经营中，不少投资基金公司既有长期股权投资业务，也有短线投资业务，而一些企业就此动起“歪脑筋”，通过把股票投资隐匿于长期股权投资，借以逃避缴纳增值税。日前，投资基金A公司，就由于这一原因被税务机关查处。

症状：长期股权投资余额变动频繁

不久前，税务机关利用税收风险排查系统对A企业近三年的财务数据进行分析时，得到了系统提示：A公司2016年的数据存在异常。系统显示，2016年，A公司的投资类资产全部在“长期股权投资”科目核算，当年度累计产生投资收益1.2亿元。与此同时，A公司2016年度企业所得税申报表显示，其投资收益中仅有5700万元为股息分红，其余6500万元为股权转让收益，但在A公司的增值税申报表中，却并未体现这笔收入。

税务人员进一步调取了A公司的月度财务数据，对其两年来的长期股权投资余额变动情况进行了分析，结果发现，A公司的长期股权投资余额变动频繁。税务人员按照交易惯例判断，该公司可能存在股票投资行为，而这6500万元的股权转让收益，可能有一部分属于增值税应税收入，其间可能存在税务风险。

诊断：利用信息不对称逃避增值税

发现A公司的异常情况后，税务人员进一步对其转让协议、转让标的等资料进行了分析，结果发现，这6500万元股权转让收益中，果然有一部分来源于股票交易。原来，A公司于2015年9月23日通过重大资产重组取得了B上市公司限售股222万股，持有期间内，B公司以资本公积金转增股本，A企业取得孳息为222万股，共计持有444万股，于2016年9月23日上市流通。2016年11月，A企业在二级市场出售了标的股票，取得1964万元收益。

在实践中，企业进行股票投资多以赚取差价为目的，一般以交易性金融资产科目进行核算，而长期股权投资中非上市公司股权不是有价证券，不属于增值税应税收入，两种不同的核算方式暗藏了避税空间。在本案例中，A公司所持B公司的股权原为限售股，但解禁后属于上市流通股票，即使通过长期股权投资科目核算，其实质仍为股票投资行为。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附表《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。显然，股票交易属于金融商品转让，应当缴纳相应增值税。最终，A企业补缴增值税56.7万元，被加收滞纳金10.4万元。

处方：自觉强化税法遵从意识

本案例中，A企业同时持有上市公司股票和非上市公司股权，但全部在“长期股权投资”科目下核算，利用信息不对称优势，试图混淆投资收益来源，隐匿应税收入，达到不缴增值税的目的。对此，相关企业应引以为戒，牢记只有强化税法遵从意识，树立依法诚信纳税观念，才能更好防范税务风险，实现健康发展。

同时，税务机关也应加强对财务报表、企业所得税申报表、增值税申报表相关数据的比对，探索建立与证券交易所的信息互动，加强对投资行业、重点企业的风险管理，提高风险识别能力，做到应征尽征。

（作者单位：国家税务总局宁波保税区税务局）