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【大表叔有来了】现有在中国境内无住所个人（外籍个人）一次性取得数月奖金个税政策梳理

TPPERSON按：对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的个税计算征税问题，国税发〔1996〕183号就曾明确全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。也就说该类一次性取得数月奖金不再并入当月工资薪金缴纳个税。随着2019年1月1日《新个税法》及其实施条例正式施行后，该政策何去何从，有待出台新的政策予以明确。以下TPPERSON梳理了现有在中国境内无住所个人（外籍个人）一次性取得数月奖金的4项相关个税政策供亲们参考。

序号	政策名称	具体内容
1	1996年10月14日，《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔1996〕183号）	对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题，各地询问颇多，且意见不一。按照简便、合理、易于操作的原则，经研究，现明确按以下方法处理： 对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资，薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。 本通知法规自1996年7月1日起执行，凡以前法规与本通知法规不一致的，按本通知执行。
2	《国家税务总局关于三井物产（株）大连事务所外籍雇员取得数月奖金确定纳税义务问题的批复》(国税函发〔1997〕546号)	一、在中国境内无住所的个人来华工作后或离华后，一次取得数月奖金，对其来源地及纳税义务的判定，应依照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、政府间税收协定和《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发[1994]148号)及《财政部税务总局关于执行税收协定有关征收个人所得税的计算问题的批复》( [86]财税协字第29号)第三条等有关规定确定的劳务发生地原则进行。 上述个人来华后收到的数月奖金，凡能够提供雇佣单位有关奖励制度，证明上述数月奖金含有属于该个人来华之前在我国境外工作月份奖金的，可将有关证明材料报主管税务机关核准后，仅就其中属于来华后工作月份的奖金，依照上述有关规定确定中国纳税义务。但上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作月份的奖金，也应在取得该项所得时，向中国主管税务机关申报纳税。 二、在中国境内无住所的个人取得按上述规定判定负有中国纳税义务的数月奖金，其应纳个人所得税税额应按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)规定的计算方法计算，并不再按来华工作后的每月实际在华工作3天数划分计算应纳税额。
3	《国家税务总局涉外税务管理司关于在中国境内无住所的个人取得的奖金征税问题的批复》（国税外函[1997]61号）	对于上述个人取得的数月奖金中属于到华当月和离华当月奖金部分的征税问题，经研究，现将我司意见明确如下： 对于在中国境内无住所的个人来华工作后取得的数月奖金中属于到华当月的部分，只要该个人当月在华有实际工作天数（无论长短），根据国税函[1997]546号第二条的规定，可将属于该月的奖金计入应在中国申报缴纳个人所得税的数月奖金，按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）规定的计方法计算征收个人所得税。但该个人在中国境内停止工作时，其离华当月的实际工作天数与上述到华当月的实际工天数相加不足30日的，对其取得的数月奖金中属于离华当月的部分，可不再申报缴纳个人所得税。
4	《国家税务总局关于在境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》(国税函[1999]245)	近据反映，一些在中国境内无住所的个人虽然担任中国境内机构职务，但由于在境外企业仍兼任其他职务，因此并不实际或并不经常在中国境内履行职务，其一次取得数月奖金中含有不在华履行职务月份的奖金。现对此种情况如何确定纳税义务的问题明确如下： 在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或并不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华工作的月份奖金，依照劳动发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税； 对其取得的有到华工作天数的各月份奖金，应全额依照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号）规定的方法计算纳税，不再按该月份实际在华天数划分计算应纳税额。 本通知自从发文之日起执行。